Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-Пловдив с вх. № 20-21-75/ 06.03.2008г. е изложена следната фактическа обстановка:

ЕТ е регистриран земеделски производител и производител на сурово краве мляко. Фирмата е регистрирана по ЗДДС. Съгласно Закона за подпомагане на земеделските производители, фирмата получава целева субсидия за предадено качествено краве мляко – 0,20 лв. на литър от 01.01.2008 г. Съгласно Регламент /ЕО/ № 1535/2007г. фирмата получава помощ за закупуване на фураж за изхранване на животни млечно направление – 300 лв. за един брой крава при представяне на фактури за закупен фураж.

Поставени са въпроси относно прилагане на ЗДДС в двата случая на получаване на средствата – начисляване на ДДС, отразяване в дневниците и декларацията по ДДС.

Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразявам следното принципно становище:

На основание чл.12, ал.1, т.2 и ал.2. т.1, б. ”а” от Закона за подпомагане на земеделските производители, Държавен фонд ”Земеделие” предоставя за подпомагане на определени лица парични средства за:

- производство и преработка на местна земеделска продукция с цел продажба на вътрешния и външните пазари,

- субсидии, включително за покриване изцяло или отчасти на разходите им за лихви по банкови кредити.

Съгласно чл.26, ал.2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.

По смисъла на чл. 26, ал. 3, т. 2 от Закона за данък върху добавената стойност, в сила от 01. 01. 2007 г., данъчната основа формирана по реда на ал. 2 от същата разпоредба, се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката. Според дефиницията дадена в § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС /редакцията на разпоредбата в сила до 31. 12. 2007 г./, "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с количеството, качеството или цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:

- покриване на загуби;

- финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.

Следва да се има предвид, че считано от 01.01.2008 год. има изменение в текста на т.15, което следва да се съобрази. Само когато предоставянето на сумите е обвързано с цената, същите ще участват в данъчната основа.

Относно целева субсидия за произведено и продадено качествено краве мляко:

Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка – за кой период са коментираните субсидии за предадено качествено краве мляко и с оглед гореизложеното следва в конкретния случай след подробен анализ да се определи и начина на третирането му по ЗДДС.

В случай, че субсидията е за период 2007 год., тъй като същата е обвързана с качеството на предоставените стоки от земеделския производител на трети лица, следователно попада в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. С нея трябва да се увеличи данъчната основа на доставката осъществена от земеделския производител на трети лица. Документирането се извършва с протокол съгласно чл.81, ал.1, т.6 от ППЗДДС, който се отразява в отчетния регистър и справката-декларация в съответния данъчен период.

В случай, че субсидиите са за 2008 год. и са обвързани с качеството, то те не се включват в данъчната основа, тъй като не попадат в хипотезата на чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС, поради което няма да намерят отражение в отчетните регистри и СД за периода.

Относно предоставяне на помощ de minimis за закупуване на фураж за изхранване на животни млечно направление по смисъла на Регламент (ЕО) № 1535/2007 г.:

На основание на Регламент (ЕО) № 1535/2007 г. на Комисията от 20 декември 2007 година за прилагане на членове 87 и 88 от Договора за ЕО към помощите de minimis в сектора на производството на селскостопански продукти /ОВ L 337, 21.12.2007/, чл.12, ал.1, т.2 и ал.2, т.1, б. “а” от Закона за подпомагане на земеделските производители и решение на Управителния съвет от 13.02.2008 г., Държавен фонд “Земеделие” предоставя държавна помощ за закупуване на фураж за изхранване на животни млечно направление - за един брой крава – 300лв. Сумите, които отпуска фондът са предназначени за закупуване на фураж/зърно, комбиниран фураж, шрот и др./ за изхранване на животните. В този смисъл, отпуснатите средства са предназначени единствено за покриване на разходите на земеделския производител и не са обвързани с количеството, качеството/в сила до 31.12.2007г./ или цената при продажбата на стоката от земеделския производител на трето лице. Следователно, в конкретния случай, разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС не намира приложение, т. е. не е налице основание за увеличаване на данъчната основа с предоставената сума за изхранване на животни. В този смисъл, плащането им не следва да се документира с данъчен документ - фактура по смисъла па чл.113 от закона. Това е така, тъй като съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117. В този смисьл, за тези плащания, фирма не следва да начислява ДДС и да издава фактура, както и да ги отразява в отчетните регистри.

ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ
„ОУИ” ПЛОВДИВ: /Г.ТЪРНОВАЛИЙСКИ/