Във връзка с възникнали проблеми при приемане на годишните данъчни декларации по чл. 41, ал. 1 от ЗОДФЛ и чл. 51, ал. 1 от ЗКПО, поради изменения в данъчното законодателство, касаещи предоставянето на годишни финансови отчети, и на основание чл.238, ал. 1 от ДПК, даваме следните указания:

 

1.Съгласно чл. 51, ал. 2 от ЗКПО годишната данъчна декларация се подава от данъчнозадължените лица в териториалната дирекция по данъчна регистрация до 31 март на следващата календарна година. Годишната данъчна декларация по чл. 41, ал. 1 от ЗОДФЛ се подава от данъчнозадължените лица в териториалната дирекция по постоянен адрес, а за чуждестранните лица - по адреса на последното пребиваване в страната до 15 април на следващата година. Заедно с годишната данъчна декларация се представя годишният финансов отчет (ГФО), включително приложенията към него. Съставните части на годишния финансов отчет са определени с чл. 26 от Закона за счетоводството (ЗСч):

- счетоводен баланс;                                  

- отчет за приходите и разходите;

- отчет за паричните потоци;             

- отчет за собствения капитал.

Приложение. Елементите на приложението към финансовия отчет са следните:

- Справка за оповестяване на счетоводната политика;

- Справка за дълготрайните (дългосрочните) активи;

- Справка за вземанията, задълженията и провизиите;

- Справка за ценните книжа

- Справка за участията в капиталите на други предприятия;

- Справка за приходите и разходите от лихви;

- Справка за извънредните приходи и разходи;

- Справка за финансовите резултати;

- Справка за данъците от печалбата върху временни разлики.

Финансовият отчет на предприятията, чийто годишен оборот (сума на продажбите) не надхвърля 50 хил. лв., се състои само от отчет за приходите и разходите (чл. 32, ал. З от ЗСч) независимо от формата на счетоводно записване (едностранно или двустранно, чл. 32, ал. 4 от ЗСч).

1.2. Съставителите на годишните финансови отчети са посочени в чл. 34, ал. 1 и 2 от ЗСч. Годишният финансов отчет се съставя от физическо лице, което е във:

- трудовоправно или служебно отношение с предприятието като главен счетоводител или на друга икономическа длъжност;

-  облигационно отношение с предприятието. Годишният финансов отчет може да се съставя и от специализирано счетоводно предприятие или специализирано одиторско предприятие, което е регистрирано по реда на Търговския закон и Закона за независимия финансов одит.

1.3. Лицата, които подписват годишния финансов отчет, са определени с чл. 34, ал. З от ЗСч. Това са:

- ръководителят на предприятието;

-  физическото лице по чл. 34, ал. 1, което го съставя или отговаря за неговото съставяне, или от физическото лице, което управлява или представлява специализираното счетоводно или одиторско предприятие по чл. 34, ал. 2 от ЗСч, съставило отчета.

Върху годишния финансов отчет се поставя печатът на предприятието (чл. 34, ал. 4 от ЗСч).

Последващ контрол за установяване дали ГФО е подписан от съставителя по чл. 34, ал. 1 и 2 от ЗСч се осъществява при извършване на данъчна ревизия.

1.4. В случаите, когато годишната декларация е подадена без годишния финансов отчет или е подадена с ГФО без приложението към него, не е налице реализиране на фактическия състав на разпоредбите на чл. 57, ал. 2 от ДПК (за допуснати несъответствия в подаваната декларация). Лицето се поканва да изпълни задължението си за подаване на годишната декларация с ГФО и приложенията към него. При отказ от негова страна да стори това:

- декларацията по чл. 51, ал. 1 от ЗКПО се приема, а на лицето се съставя АУАН съгласно чл. 67е от ЗКПО;

- ЗОДФЛ не предвижда санкция при подаване на декларацията по чл. 41, ал. 1 без годишния финансов отчет или с ГФО без приложението към него.

1.5.  В случаите, когато ГФО не е подписан от лицата по т.1.3 или е подписан само от едно от тези лица, което е положило подпис само като съставител или само като ръководител, санкцията е съгласно чл. 46, ал. 1 от ЗСч, като преди това лицето се поканва да отстрани пропуска.

Важно! Не се изключва възможността годишният финансов отчет да е подписан от едно и също лице в качеството му на съставител и на ръководител.

1.6. Местните юридически лица и неперсонифицирани дружества, които нямат задължение за подаване на годишна данъчна декларация (извършват само патентна дейност и не начисляват данъци при източника по реда на чл. 34, ал. 1 и 4 от ЗКПО), нямат задължение и за подаване на ГФО.

2. Съгласно одобрения образец годишната данъчна декларация по чл. 51, ал. 1 от ЗКПО се подписва от управителя на данъчнозадълженото лице и от съставителя на годишния финансов отчет. В случаите, когато същата е подписана само от управителя, ДА не може да откаже приемането й на основание чл. 54, ал. 4 от ДПК.

Годишната данъчна декларация по чл. 41, ал. 1 от ЗОДФЛ се подписва от лицата, подаващи декларация.

При подаване на коригираща декларация по реда на чл. 61, ал.1 и 2 от ДПК на вече подадена декларация по чл. 41 от ЗОДФЛ или чл. 51 от ЗКПО същата може да е придружена с годишен финансов отчет, в зависимост от настъпилите корекции.

3. Предприятията, чиито годишни финансови отчети подлежат на задължителен финансов одит съгласно ЗСч, подават и копие от доклада по Закона за независимия финансов одит. Ако независимият финансов одит не е завършил до срока за подаване на годишните декларации, одиторският доклад се подава допълнително, но не по-късно от един месец от датата на съставянето му (чл. 51, ал. 2 от ЗКПО; чл. 41, ал. 1 от ЗОДФЛ).

3.1. Съгласно чл. 38, ал. 1 от ЗСч на независим финансов одит от регистрирани одитори подлежат годишните финансови отчети на предприятията, при които се превишават минимум два от следните критерии за предходната година:

- сума на актива на баланса - 500 хил. лв.;

- сума на нетния размер на приходите от дейността - 1 млн. лв.;

- средна численост на персонала - 30 души.

3.2. Според чл. 38, ал. 2 от ЗСч на независим финансов одит от регистрирани одитори подлежат годишните финансови отчети на:

-  предприятия, които изготвят консолидирани финансови отчети, с изключение на тези, които не превишават критериите по ал. 1;

- (в сила от 1.01.2003 г.) предприятия, осъществяващи дейността си въз основа на отделни закони (банки, застрахователни, инвестиционни и осигурителни предприятия и др.), за които това изискване е регламентирано в нормативен акт;

- предприятията - акционерни дружества и командитни дружества с акции;

- (в сила от 1.01.2003 г.) предприятията, които са емитенти по смисъла на Закона за публичното предлагане на ценни книжа.

3.3. Годишните финансови отчети на бюджетните предприятия не подлежат на независим финансов одит на основание чл. 39 от ЗСч.

3.4. При неподаване на одиторския доклад (когато ГФО подлежи на задължителен финансов одит съгласно ЗСч) в сроковете, посочени в чл. 51, ал. 2 от ЗКПО, от данъчнозадължените лица, определени с чл. 6, ал. 1 от ЗКПО, в т.ч. местните търговски дружества и местните неперсонифицирани дружества, съгласно чл. 67е от същия закон на лицата се налага имуществена санкция в размер 2000 лв., а при повторно извършване на нарушението - в

размер 4000 лв.

В ЗОДФЛ не е предвидена санкция при неподаване на одиторския доклад в сроковете, посочени в чл. 41, ал. 1.