ODIT.info DocStore
BALANS.ODIT.INFO
ODIT.info > ÌÑÔÎ > ÌÑÑ
Èçïðàòè Ïðèíòèðàé ñòðàíèöàòàA-AA+
ÌÑÑ 36 - Îáåçöåíêà íà àêòèâè
ÖÅË
1. Öåëòà íà íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò å äà ñå ïðåïîðú÷àò ïðîöåäóðè, êîèòî åäíî ïðåäïðèÿòèå äà ïðèëàãà, çà äà ñå óâåðè, ÷å àêòèâèòå ìó ñå îò÷èòàò ïî ñòîéíîñò, íåíàäâèøàâàùà òÿõíàòà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò. Äàäåí àêòèâ ñå îò÷èòà ïî ïî- âèñîêàòà îò âúçñòàíîâèìàòà ìó ñòîéíîñò, àêî áàëàíñîâàòà ìó ñòîéíîñò íàäâèøàâà ñòîéíîñòòà, êîÿòî ìîæå äà áúäå âúçñòàíîâåíà ïðè èçïîëçâàíå èëè ïðè ïðîäàæáà íà àêòèâà.  òàêúâ ñëó÷àé àêòèâúò ñå ñ÷èòà çà îáåçöåíåí è ñòàíäàðòúò èçèñêâà ïðåäïðèÿòèåòî äà ïðèçíàå çàãóáà îò îáåçöåíêà. Ñòàíäàðòúò ñúùî òàêà ïîñî÷âà êîãà åäíî ïðåäïðèÿòèå âúçñòàíîâÿâà îáðàòíî çàãóáè îò îáåçöåíêà è ïðåïîðú÷âà îïðåäåëåíè îïîâåñòÿâàíèÿ çà îáåçöåíåíè àêòèâè.
ÎÁÕÂÀÒ
2. Íàñòîÿùèÿò ñòàíäàðò ñå ïðèëàãà ïðè îò÷èòàíåòî íà îáåçöåíêàòà íà âñè÷êè àêòèâè, îñâåí:
à) ìàòåðèàëíè çàïàñè (âæ. ÌÑÑ 2 Màòåðèàëíè çàïàñè);
á) àêòèâè, âúçíèêâàùè îò äîãîâîðè çà ñòðîèòåëñòâî (âæ. ÌÑÑ 11 Äîãîâîðè çà ñòðîèòåëñòâî);
â) îòñðî÷åíè äàíú÷íè àêòèâè (âæ. ÌÑÑ 12 Äàíúöè âúðõó äîõîäa);
ã) àêòèâè, ñâúðçàíè ñ äîõîäè íà íàåòè ëèöà (âæ. ÌÑÑ 19 Äîõîäè íà íàåòè ëèöa);
ä) ôèíàíñîâè àêòèâè, âêëþ÷åíè â îáõâàòà íà ÌÑÑ 39 Ôèíàíñîâè èíñòðóìåíòè: ïðèçíàâàíå è îöåíÿâàíå;
å) èíâåñòèöèîííè èìîòè, îöåíåíè ïî ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò (âæ. ÌÑÑ 40 Èíâåñòèöèîííè èìîòè);
æ) áèîëîãè÷íè àêòèâè, îòíàñÿùè ñå äî çåìåäåëñêà äåéíîñò, êîèòî ñà îöåíåíè ïî ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ïðèáëèçèòåëíî îöåíåíèòå ðàçõîäè ïî ïðîäàæáè (âæ. ÌÑÑ 41 Çåìåäåëèå);
ç) îòñðî÷åíè ðàçõîäè ïî ïðèäîáèâàíå è íåìàòåðèàëíè àêòèâè ñ ïðîèçõîä äîãîâîðíè ïðàâà íà çàñòðàõîâàòåëÿ ïî çàñòðàõîâàòåëíè äîãîâîðè, âêëþ÷åíè â îáõâàòà íà ÌÑÔÎ 4 Çàñòðàõîâàòåëíè äîãîâîðè; è
è) íåòåêóùè àêòèâè (èëè ãðóïè çà îñâîáîæäàâàíå), êëàñèôèöèðàíè êàòî äúðæàíè çà ïðîäàæáà ñúãëàñíî ÌÑÔÎ 5 Íåòåêóùè àêòèâè, äúðæàíè çà ïðîäàæáà, è ïðåóñòàíîâåíè äåéíîñòè.
3. Ñòàíäàðòúò íå ñå ïðèëàãà çà ñòîêîâî-ìàòåðèàëíè çàïàñè, àêòèâè, âúçíèêâàùè îò äîãîâîðè çà ñòðîèòåëñòâî, îòñðî÷åíè äàíú÷íè àêòèâè èëè àêòèâè, ñâúðçàíè ñ äîõîäè íà íàåòè ëèöà, èëè àêòèâè, êëàñèôèöèðàíè êàòî äúðæàíè çà ïðîäàæáà (èëè âêëþ÷åíè â ãðóïà çà îñâîáîæäàâàíå, êîÿòî å êëàñèôèöèðàíà êàòî äúðæàíà çà ïðîäàæáà), çàùîòî ñúùåñòâóâàùèòå Ìåæäóíàðîäíè ñ÷åòîâîäíè ñòàíäàðòè, ïðèëàãàíè çà òåçè àêòèâè, ñúäúðæàò èçèñêâàíèÿ çà ïðèçíàâàíåòî è îöåíêàòà íà òåçè àêòèâè.
4. Ñòàíäàðòúò ñå ïðèëàãà çà ôèíàíñîâè àêòèâè, êëàñèôèöèðàíè êàòî:
à) äúùåðíè ïðåäïðèÿòèÿ, ñúãëàñíî ÌÑÑ 27 Êîíñîëèäèðàíè è èíäèâèäóàëíè ôèíàíñîâè îò÷åòè;
á) àñîöèèðàíè ïðåäïðèÿòèÿ, ñúãëàñíî ÌÑÑ 28 Èíâåñòèöèè â àñîöèèðàíè ïðåäïðèÿòèÿ;
â) ñúâìåñòíè ïðåäïðèÿòèÿ, ñúãëàñíî ÌÑÑ 31 Äÿëîâå â ñúâìåñòíè ïðåäïðèÿòèÿ.
Çà îáåçöåíêàòà íà äðóãè ôèíàíñîâè àêòèâè ñå ïðèëàãà ÌÑÑ 39.
5. Íàñòîÿùèÿò ñòàíäàðò íå ñå ïðèëàãà çà ôèíàíñîâè àêòèâè, âêëþ÷åíè â îáõâàòà íà ÌÑÑ 39, èíâåñòèöèîííè èìîòè, îöåíåíè ïî ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò â ñúîòâåòñòâèå ñ ÌÑÑ 40, èëè áèîëîãè÷íè àêòèâè, ñâúðçàíè ñúñ ñåëñêîñòîïàíñêà äåéíîñò, îöåíåíè ïî ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ïðèáëèçèòåëíî îöåíåíèòå ðàçõîäè çà ïðîäàæáà â ñúîòâåòñòâèå ñ ÌÑÑ 41. Íàñòîÿùèÿò ñòàíäàðò îáà÷å ñå ïðèëàãà êúì àêòèâè, êîèòî ñå îò÷èòàò ïî ïðåîöåíåíà ñòîéíîñò (ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò), ñúãëàñíî èçèñêâàíèÿòà íà äðóãè Ìåæäóíàðîäíè ñ÷åòîâîäíè ñòàíäàðòè êàòî íàïðèìåð ìîäåëúò çà ïðåîöåíêà ñúãëàñíî ÌÑÑ 16 Èìîòè, ìàøèíè è ñúîðúæåíèÿ. Ñúùåâðåìåííî äàëè ñòîéíîñòòà íà åäèí ïðåîöåíåí àêòèâ ìîæå äà áúäå íàìàëåíà, çàâèñè îò íà÷èíà íà îïðåäåëÿíå íà ñïðàâåäëèâàòà ìó ñòîéíîñò:
à) àêî ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà å ïàçàðíàòà ìó ñòîéíîñò, åäèíñòâåíàòà ðàçëèêà ìåæäó ñïðàâåäëèâàòà
ñòîéíîñò íà àêòèâà è ñïðàâåäëèâàòà ìó ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå çà ïðîäàæáà, ñà ïðåêèòå äîïúëíèòåëíè
ðàçõîäè ïî èçâàæäàíå îò óïîòðåáà íà àêòèâà:
i) àêî ðàçõîäèòå ïî èçâàæäàíå îò óïîòðåáà ñà íåñúùåñòâåíè, âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà ïðåîöåíåíèÿ àêòèâ
ùå áúäå áëèçêà äî èëè ïî-âèñîêà îò ïðåîöåíåíàòà ìó ñòîéíîñò (ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò).  òîçè ñëó÷àé ñëåä
ïðèëàãàíå íà èçèñêâàíèÿòà çà ïðåîöåíêà íå å âåðîÿòíî ñòîéíîñòòà íà ïðåîöåíåíèÿ àêòèâ äà áúäå íàìàëåíà è íÿìà íóæäà äà ñå èç÷èñëÿâà íåãîâàòà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò; è
ii) àêî ðàçõîäèòå ïî èçâàæäàíå îò óïîòðåáà íà àêòèâà íå ñà íåñúùåñòâåíè, íåòíàòà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò,
íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà ïðåîöåíåíèÿ àêòèâ, ùå áúäå ïî-íèñêà îò ñïðàâåäëèâàòà ìó ñòîéíîñò. Ñëåäîâàòåëíî ñòîéíîñòòà íà ïðåîöåíåíèÿ àêòèâ ùå áúäå íàìàëåíà, â ñëó÷àé ÷å ñòîéíîñòòà ìó â óïîòðåáà å ïî íèñêà îò ïðåîöåíåíàòà ìó ñòîéíîñò (ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò).  òîçè ñëó÷àé, ñëåä ïðèëàãàíå íà èçèñêâàíèÿòà çà ïðåîöåíêà, ïðåäïðèÿòèåòî ïðèëàãà íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò, çà äà îïðåäåëè äàëè ñòîéíîñòòà íà àêòèâà ìîæå äà áúäå íàìàëåíà; è
á) àêî ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà å îïðåäåëåíà íà äðóãà áàçà, à íå ïî ïàçàðíàòà ìó ñòîéíîñò, íåãîâàòà
ïðåîöåíåíà ñòîéíîñò (ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò) ìîæå äà áúäå ïî-âèñîêà èëè ïî-íèñêà îò âúçñòàíîâèìàòà ìó ñòîéíîñò. Ñëåäîâàòåëíî ñëåä ïðèëàãàíå íà èçèñêâàíèÿòà çà ïðåîöåíêà, ïðåäïðèÿòèåòî ïðèëàãà íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò, çà äà îïðåäåëè äàëè ñòîéíîñòòà íà àêòèâà ìîæå äà áúäå íàìàëåíà.
ÎÏÐÅÄÅËÅÍÈß
6.  ñòàíäàðòà ñà èçïîëçâàíè ñëåäíèòå òåðìèíè ñ ïîñî÷åíîòî çíà÷åíèå:
Àêòèâåí ïàçàð å ïàçàð, íà êîéòî ñúùåñòâóâàò ñëåäíèòå óñëîâèÿ:
à) òúðãóâàíèòå íà ïàçàðà åäèíèöè ñà õîìîãåííè;
á) æåëàåùè êóïóâà÷è è æåëàåùè ïðîäàâà÷è ìîãàò äà ñå íàìåðÿò ïî âñÿêî âðåìå; è
â) öåíèòå ñà äîñòîÿíèå íà îáùåñòâåíîñòòà.
Äàòà íà ñïîðàçóìåíèåòî çà áèçíåñ êîìáèíàöèÿ å äàòàòà, íà êîÿòî å ïîñòèãíàòî ïî ñúùåñòâî ñïîðàçóìåíèå ìåæäó êîìáèíèðàùèòå ñå ñòðàíè è â ñëó÷àÿ íà ïóáëè÷íî ðåãèñòðèðàíè ïðåäïðèÿòèÿ, òîâà å ñúîáùåíî íà îáùåñòâåíîñòòà.  ñëó÷àé íà âðàæäåáíî ïîãëúùàíå íàé-ðàííàòà äàòà, íà êîÿòî å ïîñòèãíàòî ñïîðàçóìåíèå ïî ñúùåñòâî ìåæäó êîìáèíèðàùèòå ñå ñòðàíè, å äàòàòà, íà êîÿòî äîñòàòú÷åí áðîé îò ñîáñòâåíèöèòå íà ïðèäîáèâàíîòî ïðåäïðèÿòèå ñà ïðèåëè ïðåäëîæåíèåòî íà ïðèäîáèâàùîòî ïðåäïðèÿòèå äà ïîëó÷è êîíòðîë íàä ïðèäîáèâàíîòî ïðåäïðèÿòèå.
Áàëàíñîâà ñóìà å ñòîéíîñòòà, ïî êîÿòî åäèí àêòèâ ñå ïîñî÷âà â áàëàíñà íà ïðåäïðèÿòèåòî ñëåä ïðèñïàäàíå íà
íàòðóïàíàòà àìîðòèçàöèÿ è íàòðóïàíèòå êúì ìîìåíòà çàãóáè îò îáåçöåíêà.
Åäèíèöà, ãåíåðèðàùà âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, å íàé-ìàëêàòà ðàçãðàíè÷èìà ãðóïà àêòèâè, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè
ïîòîöè îò èçïîëçâàíå íà àêòèâèòå, êîèòî ñà â çíà÷èòåëíà ñòåïåí íåçàâèñèìè îò ïàðè÷íèòå ïîòîöè îò äðóãè àêòèâè èëèn ãðóïè îò àêòèâè.
Êîðïîðàòèâíè àêòèâè ñà àêòèâè, ðàçëè÷íè îò ðåïóòàöèÿòà, êîèòî äîïðèíàñÿò çà ãåíåðèðàíåòî íà áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè êàêòî îò ðàçãëåæäàíèòå åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, òàêà è îò äðóãè åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè.
Ðàçõîäè ïî èçâàæäàíå îò óïîòðåáà ñà äîïúëíèòåëíèòå ðàçõîäè, ïðÿêî ñâúðçàíè ñ èçâàæäàíåòî îò óïîòðåáà äàäåí àêòèâ ñ èçêëþ÷åíèå íà ôèíàíñîâèòå ðàçõîäè è ðàçõîäèòå çà ïîäîõîäíè äàíúöè.
Àìîðòèçàöèîííà ñóìà å öåíàòà íà ïðèäîáèâàíå íà àêòèâà èëè äðóãà ñóìà, ïîñî÷åíà âìåñòî öåíà íà ïðèäîáèâàíå âúâ ôèíàíñîâèòå îò÷åòè, íàìàëåíà ñ îñòàòú÷íàòà ìó ñòîéíîñò.
Àìîðòèçàöèÿ å ñèñòåìàòè÷íîòî ðàçïðåäåëåíèå íà àìîðòèçàöèîííàòà ñóìà íà äàäåí àêòèâ ïðåç ïîëåçíèÿ ìó æèâîò.
Ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, å ñóìàòà, êîÿòî áè ìîãëà äà áúäå ïîëó÷åíà ïðè
ïðîäàæáàòà íà äàäåí àêòèâ èëè åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, â ïðÿêà ñäåëêà ìåæäó èíôîðìèðàíè è
æåëàåùè îñúùåñòâÿâàíåòî íà ñäåëêàòà ñòðàíè, ñëåä ïðèñïàäàíå íà ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáàòà.
Çàãóáà îò îáåçöåíêà íà àêòèâ å ñóìàòà, ñ êîÿòî áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà èëè åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, íàäâèøàâà íåãîâàòà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò.
Âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò íà àêòèâ èëè åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, å ïî-âèñîêàòà îò ñïðàâåäëèâàòà
ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà äàäåí àêòèâ, è íåãîâàòà ñòîéíîñò â óïîòðåáà.
Ïîëåçåí æèâîò å åäíî îò äâåòå:
à) ïåðèîäúò îò âðåìå, ïðåç êîéòî ñå î÷àêâà àêòèâúò äà áúäå ïîëçâàí â ïðåäïðèÿòèåòî; èëè
á) êîëè÷åñòâî åäèíèöè ïðîäóêöèÿ, êîèòî ñå î÷àêâà äà áúäàò ïîëó÷åíè îò ïðåäïðèÿòèåòî â ïðîöåñà íà ïîëçâàíå íà àêòèâà.
Ñòîéíîñò â óïîòðåáà å íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñå î÷àêâà äà áúäàò ïîëó÷åíè îò
àêòèâà èëè åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè.
ÈÄÅÍÒÈÔÈÖÈÐÀÍÅ ÍÀ ÀÊÒÈÂ, ×ÈßÒÎ ÑÒÎÉÍÎÑÒ ÌÎÆÅ ÄÀ ÁÚÄÅ ÎÁÅÇÖÅÍÅÍÀ
7. Ïàðàãðàôè 8—17 êîíêðåòèçèðàò êîãà ñå îïðåäåëÿ âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò. Òåçè èçèñêâàíèÿ èçïîëçâàò òåðìèíà „àêòèâ“, íî ñå îòíàñÿò â åäíàêâà ñòåïåí çà èíäèâèäóàëíè àêòèâè è çà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè. Îñòàíàëàòà ÷àñò îò íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò å ñòðóêòóðèðàíà, êàêòî ñëåäâà:
à) ïàðàãðàôè 18—57 îïðåäåëÿò èçèñêâàíèÿòà çà îöåíÿâàíå íà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò. Òåçè èçèñêâàíèÿ ñúùî
èçïîëçâàò òåðìèíà „àêòèâ“, íî ñå îòíàñÿò â åäíàêâà ñòåïåí çà èíäèâèäóàëíè àêòèâè è çà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè
ïàðè÷íè ïîòîöè;
á) ïàðàãðàôè 58—108 îïðåäåëÿò èçèñêâàíèÿòà çà ïðèçíàâàíå è îöåíÿâàíå íà çàãóáèòå îò îáåçöåíêà.
Ïðèçíàâàíåòî è îöåíÿâàíåòî íà çàãóáèòå îò îáåçöåíêà çà èíäèâèäóàëíè àêòèâè, ðàçëè÷íè îò ðåïóòàöèÿ, ñå ðàçãëåæäàò â ïàðàãðàôè 58—64. Ïàðàãðàôè 65—108 ðàçãëåæäàò ïðèçíàâàíåòî è îöåíÿâàíåòî íà çàãóáè îò îáåçöåíêà íà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè è ðåïóòàöèÿ;
â) ïàðàãðàôè 109—116 îïðåäåëÿò èçèñêâàíèÿòà çà âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáè îò îáåçöåíêà, ïðèçíàòè â ïðåäõîäíè ïåðèîäè çà àêòèâ èëè åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè. È îòíîâî, òåçè èçèñêâàíèÿ ñúùî èçïîëçâàò òåðìèíà „àêòèâ“, íî ñå îòíàñÿò â åäíàêâà ñòåïåí çà èíäèâèäóàëíè àêòèâè è çà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè. Äîïúëíèòåëíè èçèñêâàíèÿ çà èíäèâèäóàëåí àêòèâ ñà èçëîæåíè â ïàðàãðàôè 117—121, çà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè — â ïàðàãðàôè 122 è 123, à çà ðåïóòàöèÿ — â ïàðàãðàôè 124 è 125;
ã) ïàðàãðàôè 126—133 ïîñî÷âàò èíôîðìàöèÿòà, êîÿòî ñå îïîâåñòÿâà îòíîñíî çàãóáèòå îò îáåçöåíêà è
âúçñòàíîâÿâàíåòî íà çàãóáè îò îáåçöåíêà çà àêòèâè è åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè. Ïàðàãðàôè 134—137 îïðåäåëÿò äîïúëíèòåëíè èçèñêâàíèÿ çà îïîâåñòÿâàíå çà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîèòî ñà ðàçïðåäåëåíè ðåïóòàöèÿ èëè àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò çà öåëèòå íà òåñòà çà îáåçöåíêà.
8. Åäèí àêòèâ å îáåçöåíåí, êîãàòî áàëàíñîâàòà ìó ñóìà íàäâèøàâà âúçñòàíîâèìàòà ìó ñòîéíîñò. Ïàðàãðàôè 12—14 îïèñâàò íÿêîè îò èíäèêàöèèòå, ÷å ìîæå äà å íàñòúïèëà îáåçöåíêà íà àêòèâ: àêî íÿêîÿ îò òåçè èíäèêàöèè å íàëèöå, ïðåäïðèÿòèåòî ïðàâè ôîðìàëíà îöåíêà íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò. Ñ èçêëþ÷åíèå íà îïèñàíîòî â ïàðàãðàô 10, â ñëó÷àé ÷å íÿìà íàëèöå èíäèêàöèè çà ïîòåíöèàëíà îáåçöåíêà íà àêòèâ, íÿìà èçèñêâàíå îò ñòðàíà íà ñòàíäàðòà ïðåäïðèÿòèåòî äà èçâúðøè ôîðìàëíà îöåíêà íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò.
9. Ïðåäïðèÿòèåòî îöåíÿâà êúì âñÿêà îò÷åòíà äàòà äàëè ñúùåñòâóâàò èíäèêàöèè, ÷å ñòîéíîñòòà íà äàäåí àêòèâ å îáåçöåíåíà.  ñëó÷àé íà òàêèâà èíäèêàöèè, ïðåäïðèÿòèåòî èç÷èñëÿâà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà.
10. Íåçàâèñèìî äàëè èìà èíäèêàöèè çà îáåçöåíêà, ïðåäïðèÿòèåòî ñúùî òàêà:
à) ïðîâåðÿâà íåìàòåðèàëåí àêòèâ ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò èëè íåìàòåðèàëåí àêòèâ, âñå îùå íåíàëè÷åí çà óïîòðåáà, çà îáåçöåíêà åæåãîäíî, êàòî ñðàâíÿâà íåãîâàòà áàëàíñîâà ñóìà ñ âúçñòàíîâèìàòà ìó ñòîéíîñò. Òîçè òåñò çà îáåçöåíêà ìîæå äà ñå èçâúðøâà ïî âñÿêî âðåìå ïðåç ãîäèøíèÿ ïåðèîä, ïðè óñëîâèå ÷å âñÿêà ãîäèíà ñå èçâúðøâà ïî åäíî è ñúùî âðåìå. Ðàçëè÷íè íåìàòåðèàëíè àêòèâè ìîãàò äà ñå ïðîâåðÿâàò çà îáåçöåíêà ïî ðàçëè÷íî âðåìå. Àêî îáà÷å òàêúâ íåìàòåðèàëåí àêòèâ å áèë ïúðâîíà÷àëíî ïðèçíàò ïðåç òåêóùèÿ ãîäèøåí ïåðèîä, òîçè íåìàòåðèàëåí àêòèâ ñå ïðîâåðÿâà çà îáåçöåíêà ïðåäè êðàÿ íà òåêóùèÿ ãîäèøåí ïåðèîä;
á) ïðîâåðÿâà ðåïóòàöèÿòà, ïðèäîáèòà â áèçíåñ êîìáèíàöèÿ, çà îáåçöåíêà ãîäèøíî â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðà-
ôè 80—99.
11. Ñïîñîáíîñòòà íà äàäåí íåìàòåðèàëåí àêòèâ äà ãåíåðèðà äîñòàòú÷íî áúäåùè èêîíîìè÷åñêè ïîëçè, çà äà âúçñòàíîâè áàëàíñîâàòà ñè ñòîéíîñò, îáèêíîâåíî å ïðåäìåò íà ïî-ãîëÿìà íåñèãóðíîñò ïðåäè àêòèâúò äà å íàëè÷åí çà óïîòðåáà, îòêîëêîòî ñëåä êàòî òîé å íàëè÷åí çà óïîòðåáà. Ñëåäîâàòåëíî íàñòîÿùèÿò ñòàíäàðò èçèñêâà ïðåäïðèÿòèåòî äà ïðîâåðÿâà çà îáåçöåíêà ïîíå âåäíúæ ãîäèøíî áàëàíñîâàòà ñóìà íà äàäåí íåìàòåðèàëåí àêòèâ, êîéòî âñå îùå íå å íàëè÷åí çà óïîòðåáà.
12. Ïðè ïðåöåíêà çà ñúùåñòâóâàíåòî íà èíäèêàöèè çà îáåçöåíêà íà äàäåí àêòèâ, ïðåäïðèÿòèåòî âçåìà ïðåäâèä ìèíèìóì ñëåäíèòå ïðèçíàöè:
Âúíøíè èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ
à) ïðåç îò÷åòíèÿ ïåðèîä ïàçàðíàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà å íàìàëÿëà çíà÷èòåëíî ïîâå÷å, îòêîëêîòî áè ìîãëî äà ñå
î÷àêâà êàòî ðåçóëòàò îò èçìèíàëîòî âðåìå èëè íîðìàëíàòà óïîòðåáà;
á) ïðåç ïåðèîäà ñà íàñòúïèëè èëè â áëèçêî áúäåùå ùå íàñòúïÿò çíà÷èòåëíè ïðîìåíè ñ íåãàòèâåí åôåêò âúðõó
ïðåäïðèÿòèåòî, ñâúðçàíè ñ òåõíîëîãè÷íàòà, ïàçàðíàòà, èêîíîìè÷åñêàòà èëè ïðàâíàòà ñðåäà, â êîÿòî ïðåäïðèÿòèåòî îïåðèðà, èëè ñ ïàçàðà, çà êîéòî å ïðåäíàçíà÷åí àêòèâúò;
â) ïàçàðíèòå ëèõâåíè ïðîöåíòè èëè äðóãè ïàçàðíè íîðìè íà âúçâðúùàåìîñò íà èíâåñòèöèèòå ñà íàðàñíàëè ïðåç
îò÷åòíèÿ ïåðèîä è å âåðîÿòíî òåçè óâåëè÷åíèÿ äà îêàæàò âëèÿíèå âúðõó äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò, èçïîëçâàí ïðè
èç÷èñëÿâàíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà è äà íàìàëÿò çíà÷èòåëíî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà;
ã) áàëàíñîâàòà ñóìà íà íåòíèòå àêòèâè íà îò÷èòàùîòî ñå ïðåäïðèÿòèå å ïî-âèñîêà îò íåãîâàòà ïàçàðíà
êàïèòàëèçàöèÿ. Âúòðåøíè èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ
ä) èìà äàííè çà ìîðàëíî èçõàáÿâàíå èëè ôèçè÷åñêî óâðåæäàíå íà àêòèâà;
å) ïðåç îò÷åòíèÿ ïåðèîä ñà íàñòúïèëè èëè â áëèçêî áúäåùå ñå î÷àêâà äà íàñòúïÿò çíà÷èòåëíè ïðîìåíè ñ îáðàòåí åôåêò âúðõó ïðåäïðèÿòèåòî, â îáåìà èëè íà÷èíà íà íàñòîÿùîòî èëè áúäåùîòî èçïîëçâàíå íà àêòèâà. Òåçè ïðîìåíè âêëþ÷âàò íåèçïîëçâàíå íà àêòèâà, ïëàíîâå çà ïðåóñòàíîâÿâàíå èëè ïðåñòðóêòóðèðàíå íà äåéíîñòòà, çà êîÿòî àêòèâúò ñå èçïîëçâà, èëè ïðîäàæáà íà àêòèâà ïðåäè ïðåäâàðèòåëíî îïðåäåëåíèÿ ñðîê, ïðåîöåíêà íà ïîëåçíèÿ æèâîò íà àêòèâà êàòî êðàåí âìåñòî êàòî áåçêðàåí ;
æ) èìà äàííè îò âúòðåøíîôèðìåíàòà îò÷åòíîñò, êîèòî ïîêàçâàò, ÷å èêîíîìè÷åñêàòà èçãîäà îò ïîëçâàíåòî íà àêòèâà å èëè ñå î÷àêâà äà áúäå ïî-íèñêà îò î÷àêâàíàòà.
13. Ñïèñúêúò â ïàðàãðàô 12 íå å èç÷åðïàòåëåí. Ïðåäïðèÿòèåòî ìîæå äà óñòàíîâè è äðóãè èíäèêàöèè, ÷å ñòîéíîñòòà íà àêòèâà ìîæå äà å îáåçöåíåíà, êîåòî íàëàãà ïðåäïðèÿòèåòî äà îïðåäåëè âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà èëè â ñëó÷àÿ ñ ðåïóòàöèÿòà — äà èçâúðøè òåñò çà îáåçöåíêà â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàôè 80—99.
14. Äàííèòå îò âúòðåøíîôèðìåíè îò÷åòè, êîèòî ïîêàçâàò, ÷å ñòîéíîñòòà íà äàäåí àêòèâ ìîæå äà íàìàëåå, âêëþ÷âàò íàëè÷èåòî íà:
à) ïàðè÷íè ïîòîöè çà ïðèäîáèâàíå íà àêòèâ èëè ïîñëåäâàùà íóæäà îò ïàðè÷íè ñðåäñòâà çà ôóíêöèîíèðàíå èëè
ïîääðúæêà íà àêòèâà, çíà÷èòåëíî íàäâèøàâàùè ïðåäâàðèòåëíî ïðåäâèäåíèòå;
á) ôàêòè÷åñêè íåòíè ïàðè÷íè ïîòîöè èëè îïåðàòèâíà ïå÷àëáà èëè çàãóáà, ïðîèçòè÷àùè îò àêòèâà, êîèòî ñà çíà÷èòåëíî ïî-ëîøè îò ïëàíèðàíèòå;
â) çíà÷èòåëíî íàìàëåíèå â ïëàíèðàíèòå íåòíè ïàðè÷íè ïîòîöè èëè îïåðàòèâíàòà ïå÷àëáà èëè çíà÷èòåëíî
óâåëè÷åíèå íà ïëàíèðàíàòà çàãóáà, ïðîèçòè÷àùè îò àêòèâà;
ã) îïåðàòèâíè çàãóáè èëè íåòíè èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîãàòî ñóìèòå çà òåêóùèÿ ïåðèîä ñà ñóìèðàíè ñ ïëàíèðàíèòå áúäåùè ñóìè.
15. Êàêòî å ïîñî÷åíî â ïàðàãðàô 10, íàñòîÿùèÿò ñòàíäàðò èçèñêâà íåìàòåðèàëåí àêòèâ ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò èëè êîéòî âñå îùå íå å íàëè÷åí çà óïîòðåáà è ðåïóòàöèÿòà äà ñå ïîäëàãàò íà òåñò çà îáåçöåíêà íàé-ìàëêî âåäíúæ ãîäèøíî.  äîïúëíåíèå êúì ñëó÷àèòå, êîãàòî ñå ïðèëàãàò èçèñêâàíèÿòà íà ïàðàãðàô 10, ïðè îöåíÿâàíå íà íåîáõîäèìîñòòà çà îïðåäåëÿíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâ ñå ïðèëàãà ïðèíöèïúò íà ñúùåñòâåíîñò. Íàïðèìåð àêî ïðåäõîäíè èç÷èñëåíèÿ ïîêàçâàò, ÷å âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà å çíà÷èòåëíî ïî-âèñîêà îò áàëàíñîâàòà ìó ñòîéíîñò, íÿìà íóæäà ïðåäïðèÿòèåòî äà îöåíÿâà îòíîâî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà, àêî íå ñà íàñòúïèëè ñúáèòèÿ, êîèòî äà åëèìèíèðàò òàçè ðàçëèêà. Àíàëîãè÷íî, ïðåäõîäåí àíàëèç ìîæå äà å ïîêàçàë, ÷å âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà íå å ÷óâñòâèòåëíà êúì åäíà (èëè ïîâå÷å) îò èíäèêàöèèòå, èçáðîåíè â ïàðàãðàô 12.
16. Êàòî èëþñòðàöèÿ íà ïàðàãðàô 15, àêî ïàçàðíèòå ëèõâåíè ïðîöåíòè èëè äðóãè ïàçàðíè ïðîöåíòè íà âúçâðúùàåìîñò íà èíâåñòèöèèòå ñà ñå óâåëè÷èëè ïðåç îò÷åòíèÿ ïåðèîä, íå å íóæíî ïðåäïðèÿòèåòî äà èçâúðøâà ôîðìàëíà îöåíêà íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà â ñëåäíèòå ñëó÷àè:
à) àêî íå å âåðîÿòíî äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò, èçïîëçâàí ïðè èç÷èñëÿâàíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà, äà
áúäå ïîâëèÿí îò óâåëè÷åíèå íà ïàçàðíèòå ëèõâåíè íèâà. Íàïðèìåð óâåëè÷åíèÿ â êðàòêîñðî÷íèòå ëèõâåíè
ïðîöåíòè ìîæå äà íå îêàæàò ñúùåñòâåí åôåêò âúðõó äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò, èçïîëçâàí çà àêòèâ ñ äúëúã îñòàòú÷åí ïîëåçåí æèâîò; èëè
á) àêî å âåðîÿòíî äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò, èçïîëçâàí ïðè èç÷èñëÿâàíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà, äà áúäå ïîâëèÿí îò óâåëè÷åíèå íà ïàçàðíèòå ëèõâåíè íèâà, íî ïðåäõîäåí àíàëèç íà ÷óâñòâèòåëíîñòòà íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà ïîêàçâà, ÷å:
i) íå å âåðîÿòíî äà íàñòúïè çíà÷èòåëíî íàìàëåíèå âúâ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà, òúé êàòî èìà
âåðîÿòíîñò áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñúùî äà ñå óâåëè÷àò. Íàïðèìåð â íÿêîè ñëó÷àè ïðåäïðèÿòèåòî ìîæå äà å â ñúñòîÿíèå äà ïîêàæå, ÷å òî ïðîìåíÿ ïðèõîäèòå ñè ñ öåë êîìïåíñèðàíå íà âúçìîæíî óâåëè÷åíèå íà ïàçàðíèòå ëèõâåíè íèâà; èëè
ii) íå å âåðîÿòíî íàìàëåíèåòî âúâ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà äà äîâåäå äî ñúùåñòâåíî íàìàëåíèå íà
ñòîéíîñòòà ìó.
17. Àêî ñúùåñòâóâàò èíäèêàöèè çà îáåçöåíêà íà àêòèâà, òîâà ìîæå äà ïîêàçâà, ÷å îñòàâàùèÿò ïîëåçåí æèâîò íà àêòèâà, ìåòîäúò íà àìîðòèçàöèÿ èëè îñòàòú÷íàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà ñå ïðåðàçãëåæäàò è êîðèãèðàò â ñúîòâåòñòâèå ñ Ìåæäóíàðîäíèÿ ñ÷åòîâîäåí ñòàíäàðò, ïðèëîæèì çà àêòèâà, äîðè â ñëó÷àé ÷å çà àêòèâà íå å ïðèçíàòà çàãóáà îò îáåçöåíêà.
ÎÖÅÍßÂÀÍÅ ÍÀ ÂÚÇÑÒÀÍÎÂÈÌÀ ÑÒÎÉÍÎÑÒ
18. Íàñòîÿùèÿò ñòàíäàðò îïðåäåëÿ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò êàòî ïî-âèñîêàòà îò ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå çà ïðîäàæáà íà àêòèâà èëè íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, è ñòîéíîñòòà èì â óïîòðåáà. Ïàðàãðàôè 19—57 îïðåäåëÿò èçèñêâàíèÿòà çà îöåíêà íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò.  òåçè èçèñêâàíèÿ å èçïîëçâàí òåðìèíúò „àêòèâ“, íî òîé ñå îòíàñÿ â åäíàêâà ñòåïåí çà îòäåëíè àêòèâè è çà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè.
19. Íåâèíàãè å íåîáõîäèìî äà ñå îïðåäåëÿò è ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà àêòèâà, è ñòîéíîñòòà ìó â óïîòðåáà. Íàïðèìåð àêî íÿêîÿ îò òåçè ñòîéíîñòè íàäâèøàâà áàëàíñîâàòà ñóìà íà àêòèâà, òî ñòîéíîñòòà íà àêòèâà íå å îáåçöåíåíà è íå å íåîáõîäèìî äà ñå èçìåðâà äðóãàòà ñòîéíîñò.
20. Âúçìîæíî å ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà àêòèâà, äà ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà äîðè àêî àêòèâúò íå ñå òúðãóâà íà àêòèâåí ïàçàð.  íÿêîè ñëó÷àè îáà÷å ìîæå äà íå å âúçìîæíî äà ñå îïðåäåëè ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà àêòèâ, òúé êàòî íÿìà îñíîâà çà íàäåæäíà îöåíêà íà ñóìàòà, êîÿòî áè ìîãëà äà ñå ïîëó÷è îò ïðîäàæáàòà íà àêòèâà â ïðÿêà ñäåëêà ïðè ñïðàâåäëèâè ïàçàðíè óñëîâèÿ ìåæäó èíôîðìèðàíè è æåëàåùè äà îñúùåñòâÿò ñäåëêàòà ñòðàíè.  òîçè ñëó÷àé, íåòíàòà ïðîäàæíà öåíà íà àêòèâà ìîæå äà áúäå ïðèåòà çà íåãîâà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò.
21. Àêî íÿìà ïðè÷èíà äà ñå ñìÿòà, ÷å ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà çíà÷èòåëíî íàäõâúðëÿ ñïðàâåäëèâàòà ìó ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà ìîæå äà áúäå ïðèåòà çà íåãîâà ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà. Íàé-÷åñòî òàêúâ å ñëó÷àÿò çà àêòèâè, êîèòî ñå äúðæàò ñ öåë ïðîäàæáà. Òîâà ñå ïîëó÷àâà, òúé êàòî ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâ, äúðæàí ñ öåë ïðîäàæáà, ñå ñúñòîè ãëàâíî îò ÷èñòèòå ïîñòúïëåíèÿ îò ïðîäàæáàòà, çàùîòî áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè îò èçïîëçâàíå íà àêòèâà äî ïðîäàæáàòà ìó å âåðîÿòíî äà áúäàò ïðåíåáðåãíàòè.
22. Âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò ñå îïðåäåëÿ çà îòäåëåí àêòèâ, îñâåí â ñëó÷àé ÷å ïðè èçïîëçâàíåòî íà àêòèâà íå ñå ãåíåðèðàò ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî äà ñà â çíà÷èòåëíà ñòåïåí íåçàâèñèìè îò ïàðè÷íèòå ïîòîöè, ãåíåðèðàíè îò äðóãè àêòèâè èëè ãðóïè îò àêòèâè. Àêî òîâà å òàêà, âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò ñå îïðåäåëÿ çà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî àêòèâúò ïðèíàäëåæè (âæ. ïàðàãðàôè 65—103), îñâåí àêî:
à) ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà àêòèâà, å ïî-âèñîêà îò áàëàíñîâàòà ìó ñóìà; èëè
á) ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà ìîæå äà áúäå èç÷èñëåíà òàêà, ÷å äà å áëèçêà äî ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò,
íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, è òÿ äà ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà.
23.  íÿêîè ñëó÷àè îáùè ïðåöåíêè, îñðåäíåíè ñòîéíîñòè è êðàòêè ïðèáëèçèòåëíè èç÷èñëåíèÿ ìîæå äà îñèãóðÿâàò äîñòîâåðíî ïðèáëèæåíèå äî ïîäðîáíèòå èç÷èñëåíèÿ, ïðåäñòàâåíè â íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò çà îïðåäåëÿíå íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà èëè ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà.
Îöåíÿâàíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà íåìàòåðèàëåí àêòèâ ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò
24. Ïàðàãðàô 10 èçèñêâà íåìàòåðèàëåí àêòèâ ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò äà áúäå ïðîâåðÿâàí çà îáåçöåíêà ãîäèøíî, êàòî ñå ñðàâíÿâà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò ñ âúçñòàíîâèìàòà ìó ñòîéíîñò, íåçàâèñèìî äàëè èìà èíäèêàöèè, ÷å ñòîéíîñòòà ìó ìîæå äà å îáåçöåíåíà. Ïîñëåäíîòî ïîäðîáíî èç÷èñëåíèå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà òàêúâ àêòèâ îáà÷å, íàïðàâåíî ïðåç ïðåäõîäåí ïåðèîä, ìîæå äà áúäå èçïîëçâàíî â òåñòà çà îáåçöåíêà çà òîçè àêòèâ ïðåç òåêóùèÿ ïåðèîä, ïðè óñëîâèÿ ÷å ñà ñïàçåíè âñè÷êè îò ñëåäíèòå óñëîâèÿ:
à) àêî íåìàòåðèàëíèÿò àêòèâ íå ãåíåðèðà âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè îò ïðîäúëæàâàùàòà ìó óïîòðåáà, êîèòî ñà äî
ãîëÿìà ñòåïåí íåçàâèñèìè îò òåçè îò äðóãè àêòèâè èëè ãðóïè àêòèâè è ñëåäîâàòåëíî ñå ïðîâåðÿâà çà îáåçöåíêà
êàòî ÷àñò îò åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî ïðèíàäëåæè, àêòèâèòå è ïàñèâèòå, ñúñòàâëÿâàùè òàçè åäèíèöà, íå ñà ñå ïðîìåíèëè çíà÷èòåëíî îò ïîñëåäíîòî èç÷èñëåíèå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò;
á) ïîñëåäíîòî èç÷èñëåíèå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò å äîâåëî äî ñóìà, êîÿòî íàäâèøàâà çíà÷èòåëíî áàëàíñîâàòà ñóìà íà àêòèâà; è
â) âúç îñíîâà íà àíàëèç íà ñúáèòèÿòà, êîèòî ñà íàñòúïèëè è îáñòîÿòåëñòâàòà, êîèòî ñà ñå ïðîìåíèëè îò âðåìåòî íà ïîñëåäíîòî èç÷èñëåíèå íà âúçñòàíîâèìà òà ñòîéíîñò, âåðîÿòíîñòòà íàñòîÿùî îïðåäåëÿíå íà âúçñòàíîâèìàòà
ñòîéíîñò äà áúäå ïî-ìàëêà îò áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà å ìíîãî ìàëêà.
Ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà
25. Íàé-äîáðîòî äîêàçàòåëñòâî çà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà àêòèâ, å öåíàòà, îïðåäåëåíà â íåîòìåíèìî ñïîðàçóìåíèå çà ïðîäàæáà â ïðÿêà ïàçàðíà ñäåëêà è êîðèãèðàíà ñ äîïúëíèòåëíèòå ðàçõîäè, ïðÿêî ñâúðçàíè ñ ïðîäàæáàòà.
26.  ñëó÷àé ÷å íÿìà íåîòìåíèìî ñïîðàçóìåíèå çà ïðîäàæáà, íî àêòèâúò ñå òúðãóâà íà àêòèâåí ïàçàð, ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, å ïàçàðíàòà öåíà íà àêòèâà, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáàòà. Ïîäõîäÿùàòà ïàçàðíà öåíà å îáèêíîâåíî òåêóùàòà öåíà „êóïóâà“. Êîãàòî íÿìà äàííè çà òåêóùè öåíè „êóïóâà“, êàòî îñíîâà çà îïðåäåëÿíå íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà ìîæå äà ñå ïîëçâà öåíàòà íà ïîñëåäíàòà ñêëþ÷åíà ñäåëêà, ïðè óñëîâèå ÷å íå å èìàëî çíà÷èòåëíà ïðîìÿíà â èêîíîìè÷åñêèòå óñëîâèÿ ìåæäó äàòàòà íà ñäåëêàòà è äàòàòà íà èçãîòâÿíå íà îöåíêàòà.
27.  ñëó÷àé ÷å íÿìà ñêëþ÷åíî ñïîðàçóìåíèå çà ïðîäàæáà èëè àêòèâåí ïàçàð çà àêòèâà, ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, å îñíîâàíà íà íàé-äîáðàòà íàëè÷íà èíôîðìàöèÿ çà îòðàçÿâàíå íà ñóìàòà, êîÿòî ïðåäïðèÿòèåòî ìîæå äà ïîëó÷è êúì äàòàòà íà ñúñòàâÿíå íà áàëàíñà, çà ïðîäàæáàòà íà àêòèâà â ïðÿêà ñäåëêà ìåæäó èíôîðìèðàíè è æåëàåùè äà îñúùåñòâÿò ñäåëêàòà ñòðàíè, ñëåä ïðèñïàäàíå íà ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáàòà. Ïðè îïðåäåëÿíå íà òàçè ñóìà ïðåäïðèÿòèåòî âçåìà ïðåäâèä ðåçóëòàòà îò ïîñëåäíèòå ñäåëêè ñ ïðåäìåò ïîäîáíè àêòèâè â ñúùàòà ñôåðà íà äåéíîñò. Ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, íå îòðàçÿâà ïðèíóäèòåëíè ïðîäàæáè, îñâåí àêî ðúêîâîäñòâîòî íà ïðåäïðèÿòèåòî å áèëî ïðèíóäåíî äà ïðîäàâà íåçàáàâíî.
28. Ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáàòà, ñ èçêëþ÷åíèå íà òåçè, êîèòî âå÷å ñà áèëè ïðèçíàòè êàòî çàäúëæåíèÿ, ñå ïðèñïàäàò ïðè îïðåäåëÿíå íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà. Òàêèâà ðàçõîäè ñà ðàçõîäèòå çà ïðàâíè óñëóãè, äúðæàâíè òàêñè è äðóãè ïîäîáíè òàêñè ïî ñäåëêàòà, ðàçõîäè ïî îñâîáîæäàâàíå îò àêòèâà è ïðåêè äîïúëíèòåëíè ðàçõîäè çà ïðèâåæäàíå íà àêòèâà â ñúñòîÿíèå çà ïðîäàæáà. Âúïðåêè òîâà äîõîäèòå ïðè ïðåêðàòÿâàíå íà òðóäîâîòî ïðàâîîòíîøåíèå (îïðåäåëåíè â ÌÑÑ 19 Äîõîäè íà íàåòè ëèöà è ðàçõîäèòå, ñâúðçàíè ñ îãðàíè÷àâàíå èëè ïðåñòðóêòóðèðàíå íà äåéíîñòòà ñëåä ïðîäàæáàòà íà àêòèâà, íå ñà ïðåêè äîïúëíèòåëíè ðàçõîäè ïî ïðîäàæáàòà íà àêòèâà.
29.  íÿêîè ñëó÷àè ïðîäàæáàòà íà àêòèâ ìîæå äà ïîðîäè èçèñêâàíå çà êóïóâà÷à äà ïîåìå ïàñèâ è â òîçè ñëó÷àé
ñúùåñòâóâà ñàìî åäíà ñïðàâåäëèâà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäè ïî ïðîäàæáà çà àêòèâà è çà ïàñèâà. Ïàðàãðàô 78 èçÿñíÿâà êàê ñå äåéñòâà â òàêèâà ñëó÷àè.
Ñòîéíîñò â óïîòðåáà
30. Ïðè îïðåäåëÿíåòî íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâ ñå âçåìàò ïðåäâèä ñëåäíèòå åëåìåíòè:
à) ïðèáëèçèòåëíàòà îöåíêà íà áúäåùèòå âõîäÿùè è èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ïðåäïðèÿòèåòî î÷àêâà äà
ïîëó÷è îò àêòèâà;
á) î÷àêâàíèÿòà çà âúçìîæíèòå ïðîìåíè â ðàçìåðà èëè ìîìåíòà íà òåçè áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè;
â) ñòîéíîñòòà íà ïàðèòå âúâ âðåìåòî, ïðåäñòàâåíà îò òåêóùèÿ ïàçàðåí áåçðèñêîâ ëèõâåí ïðîöåíò;
ã) öåíàòà çà ïîåìàíå íà íåñèãóðíîñòòà, âúòðåøíîïðèñúùà íà àêòèâà; è
ä) äðóãè ôàêòîðè, êàòî íåëèêâèäíîñò, êîèòî ó÷àñòíèöèòå íà ïàçàðà áèõà âçåëè ïðåäâèä ïðè îïðåäåëÿíå íà öåíàòà íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ïðåäïðèÿòèåòî î÷àêâà äà ïîëó÷è îò àêòèâà.
31. Îïðåäåëÿíåòî íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà âêëþ÷âà ñëåäíèòå ñòúïêè:
à) ïðîãíîçèðàíå íà áúäåùèòå âõîäÿùè è èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ùå ñå ïîëó÷àò îò ïðîäúëæàâàùàòà óïîòðåáà íà àêòèâà è îò îñâîáîæäàâàíåòî â êðàéíà ñìåòêà îò íåãî; è
á) ïðèëàãàíåòî íà ïîäõîäÿù äèñêîíòîâ ïðîöåíò êúì òåçè áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè.
32. Åëåìåíòèòå, ïîñî÷åíè â ïàðàãðàô 30, áóêâè á), ã) è ä), ìîãàò äà áúäàò îòðàçåíè èëè êàòî êîðåêöèè êúì áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, èëè êàòî êîðåêöèè íà äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò. Êîéòî è ïîäõîä äà ïðèåìå äàäåíî ïðåäïðèÿòèå, çà äà îòðàçè î÷àêâàíèÿòà çà âúçìîæíèòå ïðîìåíè â ðàçìåðà èëè ìîìåíòà íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, êàòî ðåçóëòàòúò îòðàçÿâà î÷àêâàíàòà íàñòîÿùà ñòîéíîñò íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, ò.å. ñðåäíîïðåòåãëåíèÿò îò âñè÷êè âúçìîæíè ðåçóëòàòè. Äîïúëíåíèå À äàâà äîïúëíèòåëíè íàñîêè çà èçïîëçâàíåòî íà òåõíèêèòå íà íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò ïðè îöåíêàòà íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà.
Îñíîâà çà îïðåäåëÿíå íà áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè
33. Ïðè îïðåäåëÿíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà ïðåäïðèÿòèåòî:
à) áàçèðà ïðîãíîçèòå çà ïàðè÷íèòå ïîòîöè íà ðàçóìíè è àðãóìåíòèðàíè ïðåäïîëîæåíèÿ, êîèòî ïðåäñòàâëÿâàò íàé-äîáðàòà îöåíêà íà ðúêîâîäñòâîòî íà ïðåäïðèÿòèåòî çà èêîíîìè÷åñêèòå óñëîâèÿ, êîèòî ñå î÷àêâà äà ñúùåñòâóâàò ïðåç îñòàâàùèÿ ïîëåçåí æèâîò íà àêòèâà. Ïî-ãîëÿìî çíà÷åíèå ñå îòäàâà íà äàííèòå îò âúíøíè èçòî÷íèöè;
á) áàçèðà ïðîãíîçíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè íà ïîñëåäíèòå ôèíàíñîâè ïëàíîâå/ïðîãíîçè, îäîáðåíè îò ðúêîâîäíèÿ åêèï, íî èçêëþ÷âà âñÿêàêâè ïðîãíîçíè âõîäÿùè èëè èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñå î÷àêâà äà âúçíèêíàò
îò ïðåñòðóêòóðèðàíå èëè ïîäîáðÿâàíå, èëè ïîâèøàâàíå ðåçóëòàòèòå îò åêñïëîàòàöèÿòà íà àêòèâà. Ïðîãíîçè, îñíîâàíè íà òàêèâà ïëàíîâå/ïðîãíîçè, ïîêðèâàò ïåðèîä íå ïî-äúëúã îò ïåò ãîäèíè, îñâåí àêî íÿìà îñíîâàíèå çà èçáèðàíå íà ïî-äúëúã ïåðèîä;
â) ïðîãíîçèðà ïàðè÷íèòå ïîòîöè çà ïåðèîäè, ñëåäâàùè ïåðèîäà, îáõâàíàò îò ïîñëåäíèòå ïëàíîâå/ïðîãíîçè ÷ðåç åêñòðàïîëàöèÿ íà ïðîãíîçèòå, îñíîâàíè íà ïëàíîâåòå/ïðîãíîçèòå, èçïîëçâàéêè ïîñòîÿíåí èëè íàìàëÿâàù
ïðîöåíò íà ðàñòåæ çà íÿêîëêî ïîðåäíè ãîäèíè, îñâåí àêî íå å îïðàâäàíî èçïîëçâàíåòî íà ïî-âèñîê ïðîöåíò. Òîçè ïðîöåíò íà ðàñòåæ íå áèâà äà íàäõâúðëÿ äúëãîñðî÷íèÿ ñðåäåí ïðîöåíò íà ðàñòåæ çà ïðîäóêòèòå, îòðàñëèòå, äúðæàâàòà èëè äúðæàâèòå, â êîèòî ïðåäïðèÿòèåòî ôóíêöèîíèðà, èëè çà ïàçàðà, íà êîéòî ñå èçïîëçâà àêòèâúò, îñâåí àêî íå å îïðàâäàíî èçïîëçâàíåòî íà ïî-âèñîê ïðîöåíò.
34. Ðúêîâîäñòâîòî îöåíÿâà íàäåæäíîñòòà íà ïðåäïîëîæåíèÿòà, íà êîèòî ñå îñíîâàâàò íàñòîÿùèòå ìó ïðîãíîçè çà ïàðè÷íèòå ïîòîöè, êàòî ðàçãëåæäà ïðè÷èíèòå çà ðàçëè÷èÿòà ìåæäó ìèíàëèòå ïðîãíîçè çà ïàðè÷íèòå ïîòîöè è
äåéñòâèòåëíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè. Ðúêîâîäíèÿò åêèï îñèãóðÿâà ïîñëåäîâàòåëíîñò íà ïðåäïîëîæåíèÿòà, íà êîèòî ñå îñíîâàâàò íàñòîÿùèòå ïðîãíîçè íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè ñ ìèíàëè ôàêòè÷åñêè ðåçóëòàòè, ïðè óñëîâèå ÷å åôåêòèòå îò ïîñëåäâàùè ñúáèòèÿ èëè îáñòîÿòåëñòâà, êîèòî íå ñà ñúùåñòâóâàëè, êîãàòî ñà áèëè ãåíåðèðàíè òåçè äåéñòâèòåëíè ïàðè÷íè ïîòîöè, ïîçâîëÿâàò òîâà.
35. Äåòàéëíè, ïúëíè è íàäåæäíè ôèíàíñîâè ïëàíîâå/ïðîãíîçè íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè çà ïåðèîäè ïî-äúëãè îò ïåò ãîäèíè ïî ïðèíöèï íå ñúùåñòâóâàò. Ïîðàäè òàçè ïðè÷èíà, îöåíêèòå íà ðúêîâîäñòâîòî çà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñå îñíîâàâàò íà ïîñëåäíèòå ïëàíîâå/ïðîãíîçè çà ìàêñèìóì ïåò ãîäèíè. Ðúêîâîäñòâîòî ìîæå äà èçïîëçâà ïðîãíîçè íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè, îñíîâàíè íà ôèíàíñîâèòå ïëàíîâå/ïðîãíîçè çà ïåðèîä ïî-äúëúã îò ïåò ãîäèíè, àêî å óâåðåíî, ÷å òåçè ïðîãíîçè ñà íàäåæäíè è ìîæå äà ïîêàæå ñâîÿòà ñïîñîáíîñò, âúç îñíîâà íà ìèíàë îïèò, äà ïðîãíîçèðà òî÷íî ïàðè÷íè ïîòîöè çà òàêúâ ïî-äúëúã ïåðèîä.
36. Ïðîãíîçèòå çà ïàðè÷íèòå ïîòîöè äî êðàÿ íà ïîëåçíèÿ æèâîò íà àêòèâà ñå ïðàâÿò ÷ðåç åêñòðàïîëèðàíå íà î÷àêâàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, îñíîâàíè íà ôèíàíñîâè ïëàíîâå/ïðîãíîçè, èçïîëçâàéêè ïðîöåíò íà ðàñòåæ çà íÿêîëêî ïîðåäíè ãîäèíè. Òîçè ïðîöåíò å ïîñòîÿíåí èëè íàìàëÿâàù, îñâåí àêî óâåëè÷åíèåòî â ïðîöåíòà ñúîòâåòñòâà íà îáåêòèâíà èíôîðìàöèÿ îòíîñíî äàäåí ïðîäóêò èëè æèçíåí öèêúë íà äàäåí îòðàñúë. Àêî èìà îñíîâàíèå çà òîâà, ïðîöåíòúò íà ðàñòåæ å íóëà èëè îòðèöàòåëåí.
37. Êîãàòî óñëîâèÿòà ñà îñîáåíî áëàãîïðèÿòíè, êîíêóðåíòíè äðóæåñòâà ìîãàò äà íàâëÿçàò íà ïàçàðà è äà îãðàíè÷àò ðàñòåæà. Ñëåäîâàòåëíî ïðåäïðèÿòèÿòà ùå ñðåùíàò çàòðóäíåíèÿ äà ïðåâèøàò ñðåäíèÿ èñòîðè÷åñêè ïðîöåíò íà ðàñòåæ â äúëãîñðî÷åí ïëàí (äà êàæåì, äâàäåñåò ãîäèíè) çà ïðîäóêòèòå, îòðàñëèòå, äúðæàâàòà èëè äúðæàâèòå, â êîèòî ïðåäïðèÿòèåòî ôóíêöèîíèðà, èëè çà ïàçàðà, íà êîéòî àêòèâúò ñå èçïîëçâà.
38. Ïðè èçïîëçâàíå íà èíôîðìàöèÿ îò ôèíàíñîâè ïëàíîâå/ïðîãíîçè ïðåäïðèÿòèåòî âçåìà ïðåäâèä äàëè èíôîðìàöèÿòà îòðàçÿâà ðàçóìíè è àðãóìåíòèðàíè ïðåäïîëîæåíèÿ è ïðåäñòàâÿ âúçìîæíî íàé-äîáðàòà îöåíêà íà ðúêîâîäñòâîòî çà èêîíîìè÷åñêèòå óñëîâèÿ, êîèòî ñå î÷àêâà äà ñúùåñòâóâàò ïðåç îñòàâàùèÿ ïîëåçåí æèâîò íà àêòèâà.
Êîìïîíåíòè íà ïðèáëèçèòåëíèòå îöåíêè çà áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè
39. Ïðèáëèçèòåëíèòå îöåíêè çà áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè âêëþ÷âàò:
à) ïðîãíîçè çà âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè îò ïðîäúëæàâàùîòî èçïîëçâàíå íà àêòèâà;
á) ïðîãíîçè çà èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî âúçíèêâàò ïðè ãåíåðèðàíåòî íà âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè ïðè
ïðîäúëæèòåëíàòà óïîòðåáà íà àêòèâà (âêëþ÷èòåëíî ïàðè÷íè ðàçõîäè ïî ïðèâåæäàíåòî íà àêòèâà â ñúñòîÿíèå
ãîäíî çà óïîòðåáà) è êîèòî ðàçõîäè ìîãàò äà áúäàò ïðÿêî îòíåñåíè èëè ðàçïðåäåëåíè íà ïðèåìëèâà è
ïîñëåäîâàòåëíà áàçà êúì àêòèâà; è
â) íåòíè ïàðè÷íè ïîòîöè, â ñëó÷àé ÷å òàêèâà ñúùåñòâóâàò, êîèòî ñå î÷àêâà äà ñå ïîëó÷àò (èëè èçïëàòÿò) ïî ïîâîä èçâàæäàíå îò óïîòðåáà íà àêòèâà â êðàÿ íà ïîëåçíèÿ ìó æèâîò.
40. Îöåíêèòå çà áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè è äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò îòðàçÿâàò ïîñëåäîâàòåëíè ïðåäïîëîæåíèÿ çà
óâåëè÷åíèÿ â öåíèòå, ïðè÷èíåíè îò îáùà èíôëàöèÿ. Çàòîâà, àêî äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò âêëþ÷âà åôåêòà îò öåíîâè óâåëè÷åíèÿ â ðåçóëòàò íà îáùà èíôëàöèÿ, áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñå îöåíÿâàò êàòî íîìèíàëíà âåëè÷èíà. Àêî äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò èçêëþ÷âà åôåêòà îò öåíîâè óâåëè÷åíèÿ â ðåçóëòàò íà îáùà èíôëàöèÿ, áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñå îöåíÿâàò êàòî ðåàëíà âåëè÷èíà (íî âêëþ÷âàò ñïåöèôè÷íè áúäåùè öåíîâè óâåëè÷åíèÿ èëè íàìàëåíèÿ).
41. Ïðîãíîçèòå çà èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè âêëþ÷âàò ðàçõîäè çà åæåäíåâíî îáñëóæâàíå íà àêòèâà, êàêòî è áúäåùè íåïðåêè ðàçõîäè, êîèòî ìîãàò äà áúäàò îòíåñåíè ïðÿêî èëè ðàçïðåäåëåíè íà ïðèåìëèâà è ïîñëåäîâàòåëíà áàçà ïî îòíîøåíèå íà óïîòðåáàòà íà àêòèâà.
42. Êîãàòî áàëàíñîâàòà ñóìà íà àêòèâà íå âêëþ÷âà âñè÷êè èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî âúçíèêâàò ïðåäè àêòèâúò äà å ãîòîâ çà óïîòðåáà èëè ïðîäàæáà, îöåíêàòà íà áúäåùè èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè âêëþ÷âà îöåíêà íà âñè÷êè äîïúëíèòåëíè èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñå î÷àêâà äà âúçíèêíàò ïðåäè àêòèâúò äà å ãîòîâ çà óïîòðåáà èëè ïðîäàæáà. Íàïðèìåð òàêúâ å ñëó÷àÿò ñúñ ñãðàäà â ïðîöåñ íà ñòðîåæ èëè ðàçâîåí ïðîåêò, êîéòî âñå îùå íå å ïðèêëþ÷èë.
43. Çà äà ñå èçáåãíå äâîéíîòî îöåíÿâàíå, îöåíêàòà íà áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè íå âêëþ÷âà:
à) âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè îò àêòèâè, êîèòî ãåíåðèðàò ïàðè÷íè ïîòîöè ïðè óïîòðåáàòà èì, êîèòî ñà â çíà÷èòåëíà
ñòåïåí íåçàâèñèìè îò ïàðè÷íèòå ïîòîöè îò ðàçãëåæäàíèÿ àêòèâ (íàïðèìåð ôèíàíñîâè àêòèâè êàòî âçåìàíèÿ); è
á) èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, ñâúðçàíè ñúñ çàäúëæåíèÿ, êîèòî âå÷å ñà îòðàçåíè êàòî ïàñèâè (íàïðèìåð òúðãîâñêè çàäúëæåíèÿ, ïåíñèè èëè ïðîâèçèè).
44. Áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñå îöåíÿâàò çà àêòèâà â òåêóùîòî ìó ñúñòîÿíèå. Îöåíêèòå íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè íå âêëþ÷âàò ïðîãíîçíè áúäåùè âõîäÿùè èëè èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñå î÷àêâà äà âúçíèêíàò îò:
à) áúäåùî ïðåñòðóêòóðèðàíå, ñ êîåòî ïðåäïðèÿòèåòî âñå îùå íå ñå å àíãàæèðàëî; èëè
á) ïîäîáðÿâàíå èëè ïîâèøàâàíå ðåçóëòàòèòå îò åêñïëîàòàöèÿòà íà àêòèâà.
45. Òúé êàòî áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñå îöåíÿâàò ïðåäâèä òåêóùîòî ñúñòîÿíèå íà àêòèâà, ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íå îòðàçÿâà:
à) áúäåùè èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè èëè ñâúðçàíè ñ àêòèâà èêîíîìèè íà ðàçõîäè (íàïðèìåð íàìàëåíèå â
ðàçõîäèòå çà ïåðñîíàëà èëè ïîëçè, êîèòî ñå î÷àêâà äà âúçíèêíàò îò áúäåùî ïðåñòðóêòóðèðàíå, ñ êîåòî
ïðåäïðèÿòèåòî âñå îùå íå ñå å àíãàæèðàëî; èëè
á) áúäåùè èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ùå ïîäîáðÿò èëè ùå ïîâèøàò ðåçóëòàòèòå îò åêñïëîàòàöèÿòà íà
àêòèâà, èëè ñâúðçàíè âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñå î÷àêâà äà âúçíèêíàò îò òàêèâà èçõîäÿùè ïîòîöè.
46. Ïðåñòðóêòóðèðàíå å ïðîãðàìà, êîÿòî å ïëàíèðàíà è êîíòðîëèðàíà îò ðúêîâîäñòâîòî è êîÿòî ñúùåñòâåíî èçìåíÿ îáõâàòà íà äåéíîñò íà ïðåäïðèÿòèåòî èëè íà÷èíà íà îñúùåñòâÿâàíå íà äåéíîñòòà. ÌÑÑ 37 Ïðîâèçèè, óñëîâíè ïàñèâè è óñëîâíè àêòèâè ñúäúðæà íàñîêè, óòî÷íÿâàùè êîãà åäíî ïðåäïðèÿòèå å ïðåäïðèåëî ïðåñòðóêòóðèðàíå.
47. Êîãàòî åäíî ïðåäïðèÿòèå å ïðåäïðèåëî ïðåñòðóêòóðèðàíå, ñúùåñòâóâà âåðîÿòíîñò íÿêîè àêòèâè äà áúäàò ïîâëèÿíè îò òîâà ïðåñòðóêòóðèðàíå. Ñëåä êàòî ïðåäïðèÿòèåòî å ïðåäïðèåëî ïðåñòðóêòóðèðàíåòî:
à) ïðè îïðåäåëÿíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà îöåíêàòà íà âõîäÿùèòå è èçõîäÿùèòå áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè
îòðàçÿâà èêîíîìèèòå íà ðàçõîäè è äðóãè ïîëçè îò ïðåñòðóêòóðèðàíåòî (îñíîâàíè íà ïîñëåäíè ôèíàíñîâè
ïëàíîâå) ïðîãíîçè, êîèòî ñà îäîáðåíè îò ðúêîâîäñòâîòî); è
á) îöåíêèòå íà áúäåùèòå èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, ñâúðçàíè ñ ïðåñòðóêòóðèðàíåòî, ùå áúäàò âêëþ÷åíè â
ïðîâèçèÿ çà ïðåñòðóêòóðèðàíå ñúãëàñíî ÌÑÑ 37.
Ïðèìåð 5 èëþñòðèðà åôåêòà îò áúäåùîòî ïðåñòðóêòóðèðàíå âúðõó èç÷èñëÿâàíåòî íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà.
48. Äîêàòî ïðåäïðèÿòèåòî èçâúðøâà ïàðè÷íè ðàçõîäè, êîèòî ïîäîáðÿâàò èëè ïîâèøàâàò ðåçóëòàòèòå îò ôóíêöèîíèðàíåòî íà àêòèâà, îöåíêàòà íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè íå âêëþ÷âà î÷àêâàíèòå áúäåùè âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñå î÷àêâà äà âúçíèêíàò â ðåçóëòàò îò ïîâèøåíèòå èêîíîìè÷åñêè ïîëçè, ñâúðçàíè ñ èçõîäÿùèÿ ïàðè÷åí ïîòîê (âæ.ïðèìåð 6).
49. Îöåíêàòà íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè âêëþ÷âà áúäåùèòå èçõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, íåîáõîäèìè çà ïîääúðæàíå íèâîòî íà èêîíîìè÷åñêè ïîëçè, êîèòî ñå î÷àêâà äà âúçíèêíàò îò äàäåí àêòèâ â òåêóùîòî ìó ñúñòîÿíèå. Êîãàòî åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñå ñúñòîè îò àêòèâè ñ ðàçëè÷åí îöåíåí ïîëåçåí æèâîò, âñè÷êè îò êîèòî ñà îò ñúùåñòâåíî çíà÷åíèå çà ïðîäúëæàâàùîòî ôóíêöèîíèðàíå íà åäèíèöàòà, çàìÿíàòà íà àêòèâè ñ ïî-êðàòúê æèâîò ñå ñ÷èòà çà ÷àñò îò åæåäíåâíîòî îáñëóæâàíå íà åäèíèöàòà, êîãàòî ñå îöåíÿâàò áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, ñâúðçàíè â åäèíèöàòà. Àíàëîãè÷íî, êîãàòî äàäåí àêòèâ ñå ñúñòîè îò êîìïîíåíòè ñ ðàçëè÷åí îöåíåí ïîëåçåí æèâîò, ïîäìÿíàòà íà êîìïîíåíòè ñ ïî-êðàòúê ïîëåçåí æèâîò ñå ñ÷èòà çà ÷àñò îò åæåäíåâíîòî îáñëóæâàíå íà àêòèâà ïðè îöåíÿâàíåòî íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, ãåíåðèðàíè îò òîçè àêòèâ.
50. Îöåíêèòå íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè íå âêëþ÷âàò:
à) âõîäÿùèòå è èçõîäÿùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè îò ôèíàíñîâà äåéíîñò; èëè
á) ïëàòåíèÿ èëè âúçñòàíîâåí ïîäîõîäåí äàíúê.
51. Î÷àêâàíèòå áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè îòðàçÿâàò ïðåäïîëîæåíèÿ, êîèòî ñà â ñúîòâåòñòâèå ñ íà÷èíà íà îïðåäåëÿíå íà äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò.  ïðîòèâåí ñëó÷àé åôåêòúò îò íÿêîè ïðåäïîëîæåíèÿ ùå áúäå îò÷åòåí äâà ïúòè èëè íÿìà äà áúäå âçåò ïîä âíèìàíèå. Òúé êàòî ïðè äèñêîíòèðàíåòî íà î÷àêâàíèòå áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè ñå âçåìà ïðåäâèä ñòîéíîñòòà íà ïàðèòå âúâ âðåìåòî, òåçè ïàðè÷íè ïîòîöè èçêëþ÷âàò âõîäÿùèòå è èçõîäÿùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè îò ôèíàíñîâà äåéíîñò. Àíàëîãè÷íî, òúé êàòî äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò ñå îïðåäåëÿ ïðåäè äàíú÷íî îáëàãàíå, áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñúùî ñå ïðîãíîçèðàò ïðåäè äàíú÷íî îáëàãàíå.
52. Îöåíêàòà íà íåòíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñå î÷àêâà äà áúäàò ïîëó÷åíè (èëè ïëàòåíè) â ðåçóëòàò íà èçâàæäàíåòî îò óïîòðåáà íà àêòèâà â êðàÿ íà ïîëåçíèÿ ìó æèâîò, å ñóìàòà, êîÿòî ïðåäïðèÿòèåòî î÷àêâà äà ïîëó÷è îò èçâàæäàíåòî îò óïîòðåáà íà àêòèâà â ïðÿêà ñäåëêà ìåæäó èíôîðìèðàíè è æåëàåùè äà îñúùåñòâÿò ñäåëêàòà ñòðàíè, ñëåä ïðèñïàäàíå íà î÷àêâàíèòå ðàçõîäè çà èçâàæäàíåòî ìó îò óïîòðåáà.
53. Îöåíêàòà íà íåòíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñå î÷àêâà äà áúäàò ïîëó÷åíè (èëè ïëàòåíè) ïî ïîâîä èçâàæäàíåòî îò óïîòðåáà íà àêòèâà â êðàÿ íà ïîëåçíèÿ ìó æèâîò, ñå îïðåäåëÿ ïî íà÷èí, ïîäîáåí íà îïðåäåëÿíåòî íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, ñ èçêëþ÷åíèå íà òîâà, ÷å ïðè îöåíÿâàíå íà òåçè íåòíè ïàðè÷íè ïîòîöè:
à) ïðåäïðèÿòèåòî èçïîëçâà ïðåîáëàäàâàùèòå öåíè êúì äàòàòà íà îöåíÿâàíå íà ïîäîáíè àêòèâè, êîèòî ñà
äîñòèãíàëè êðàÿ íà ïîëåçíèÿ ñè æèâîò è ñà ôóíêöèîíèðàëè ïðè óñëîâèÿ, ïîäîáíè íà òåçè, â êîèòî àêòèâúò ùå
áúäå èçïîëçâàí;
á) òåçè öåíè ñà ïðåîáðàçóâàíè ïîðàäè åôåêòà íà áúäåùèòå öåíîâè óâåëè÷åíèÿ â ðåçóëòàò íà îáùà èíôëàöèÿ è
ñïåöèôè÷íè áúäåùè öåíîâè óâåëè÷åíèÿ èëè íàìàëåíèÿ. Àêî îáà÷å îöåíêèòå çà áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè îò
óïîòðåáàòà íà àêòèâà è äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò èçêëþ÷âàò åôåêòà îò îáùà èíôëàöèÿ, òîçè åôåêò ñúùî ñå èçêëþ÷âà îò îöåíêàòà íà íåòíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ïðè èçâàæäàíå îò óïîòðåáà íà àêòèâà.
Áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè â ÷óæäåñòðàííà âàëóòà
54. Áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñå îöåíÿâàò âúâ âàëóòàòà, â êîÿòî ùå áúäàò ãåíåðèðàíè, è ïîñëå ñå äèñêîíòèðàò ñ
äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò, ïîäõîäÿù çà òàçè âàëóòà. Ïðåäïðèÿòèåòî ïðåâåæäà ïîëó÷åíàòà íàñòîÿùà ñòîéíîñò ïî âàëóòíèÿ ñïîò êóðñ êúì äàòàòà íà èç÷èñëÿâàíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà.
Äèñêîíòîâ ïðîöåíò
55. Äèñêîíòîâèÿò(òå) ïðîöåíò(è) ñå îïðåäåëÿ(ò) ïðåäè äàíú÷íî îáëàãàíå è îòðàçÿâà(ò) òåêóùàòà ïàçàðíà îöåíêà íà:
à) ñòîéíîñòòà íà ïàðèòå âúâ âðåìåòî; è
á) ñïåöèôè÷íèòå çà àêòèâà ðèñêîâå, ñïðÿìî êîèòî íå ñà êîðèãèðàíè îöåíêèòå íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè.
56. Âúçâðúùàåìîñòòà, êîÿòî èíâåñòèòîðèòå ùå èçèñêâàò ïðè èçáîð íà èíâåñòèöèÿ, êîÿòî äà ãåíåðèðà ïàðè÷íè ïîòîöè â ðàçìåð, ïåðèîä è ñ ðèñêîâ ïðîôèë, àíàëîãè÷íè íà òåçè, êîèòî ïðåäïðèÿòèåòî î÷àêâà äà ïîëó÷è îò àêòèâà, ïðåäñòàâëÿâà ïðîöåíò, êîéòî îòðàçÿâà òåêóùàòà ïàçàðíà îöåíêà íà ñòîéíîñòòà íà ïàðèòå âúâ âðåìåòî è ñïåöèôè÷íèòå ðèñêîâå çà àêòèâà. Òîçè ïðîöåíò ñå èçìåðâà ñ ïîìîùòà íà ïðîöåíòà, èçïîëçâàí â òåêóùè ïàçàðíè ñäåëêè çà ïîäîáíè àêòèâè èëè ÷ðåç ñðåäíîïðåòåãëåíàòà öåíà íà êàïèòàëà íà òúðãóâàíî íà áîðñàòà ïðåäïðèÿòèå ñ åäèíñòâåí àêòèâ (èëè ïîðòôåéë îò àêòèâè) ñ ïîäîáåí íà÷èí íà óïîòðåáà è ðèñêîâå, ïðèñúùè íà ðàçãëåæäàíîòî ïðåäïðèÿòèå. Äèñêîíòîâèÿò(òå) ïðîöåíò(è) îáà÷å, êîéòî(èòî) ñå èçïîëçâà(ò) çà èçìåðâàíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà, íå îòðàçÿâà(ò) ðèñêîâå, çà êîèòî ñà êîðèãèðàíè îöåíêèòå íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè.  ïðîòèâåí ñëó÷àé åôåêòúò íà íÿêîè ïðåäïîëîæåíèÿ ùå áúäå âçåò ïðåäâèä äâà ïúòè.
57. Êîãàòî ëèïñâà ñïåöèôè÷åí çà àêòèâà ïàçàðåí ïðîöåíò, ïðåäïðèÿòèåòî èçïîëçâà çàìåñòèòåëè çà îïðåäåëÿíå íà äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò. Äîïúëíåíèå À äàâà äîïúëíèòåëíè íàñîêè çà îöåíêà íà äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò ïðè òàêèâà îáñòîÿòåëñòâà.
ÏÐÈÇÍÀÂÀÍÅ È ÎÖÅÍßÂÀÍÅ ÍÀ ÇÀÃÓÁÈ ÎÒ ÎÁÅÇÖÅÍÊÀ ÍÀ ÀÊÒÈÂÈ
58. Ïàðàãðàôè 59—64 îïðåäåëÿò èçèñêâàíèÿòà çà ïðèçíàâàíå è îöåíÿâàíå íà çàãóáè îò îáåçöåíêà íà îòäåëåí àêòèâ, ðàçëè÷åí îò ðåïóòàöèÿ. Ïðèçíàâàíåòî è îöåíêàòà íà çàãóáèòå îò îáåçöåíêà íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, è ðåïóòàöèÿ ñà ðàçãëåäàíè â ïàðàãðàôè 65—108.
59. Åäèíñòâåíî â ñëó÷àé ÷å âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà äàäåí àêòèâ å ïî-íèñêà îò áàëàíñîâàòà ìó ñóìà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà ñå íàìàëÿâà äî ðàçìåðà íà âúçñòàíîâèìàòà ìó ñòîéíîñò. Òîâà íàìàëåíèå ñå ÿâÿâà çàãóáà îò îáåçöåíêà.
60. Çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íà àêòèâ ñå ïðèçíàâà êàòî ðàçõîä â îò÷åòà çà äîõîäèòå âåäíàãà, îñâåí àêî àêòèâúò ñå îò÷èòà ïî ïðåîöåíåíà ñòîéíîñò ñúãëàñíî äðóã ìåæäóíàðîäåí ñ÷åòîâîäåí ñòàíäàðò (íàïðèìåð ñúãëàñíî ìîäåëà çà ïðåîöåíêà â ÌÑÑ 16 Èìîòè, ìàøèíè è ñúîðúæåíèÿ). Âñÿêà çàãóáà îò îáåçöåíêà íà ïðåîöåíåí àêòèâ ñå îòðàçÿâà êàòî íàìàëåíèå íà ïðåîöåíú÷íèÿ ðåçåðâ ñúãëàñíî òîçè äðóã ìåæäóíàðîäåí ñ÷åòîâîäåí ñòàíäàðò.
61. Çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íà íåïðåîöåíåí àêòèâ ñå ïðèçíàâà êàòî ðàçõîä â îò÷åòà çà äîõîäèòå. Çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íà ïðåîöåíåí àêòèâ îáà÷å ñå ïðèçíàâà ñðåùó ïðåîöåíú÷íèÿ ðåçåðâ çà àêòèâà äî ðàçìåðà, äî êîéòî çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íå íàäâèøàâà ñóìàòà íà ïðåîöåíú÷íèÿ ðåçåðâ íà ñúùèÿ àêòèâ.
62. Êîãàòî ðàçìåðúò íà îïðåäåëåíàòà çàãóáà îò îáåçöåíêà å ïî-âèñîê îò áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà, çà êîéòî òàçè çàãóáà ñå îòíàñÿ, ïðåäïðèÿòèåòî ïðèçíàâà ïàñèâ åäèíñòâåíî ñàìî â ñëó÷àé ÷å ñúùåñòâóâà òàêîâà èçèñêâàíå ñúãëàñíî äðóã ìåæäóíàðîäåí ñ÷åòîâîäåí ñòàíäàðò.
63. Ñëåä ïðèçíàâàíå çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íà àêòèâà, àìîðòèçàöèîííàòà íîðìà íà àêòèâà ñå êîðèãèðà çà áúäåùèòå ïåðèîäè, òàêà ÷å äà ìîæå äà ñå ðàçïðåäåëè íîâàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà àêòèâà íà ñèñòåìàòè÷íà áàçà ïðåç îñòàòúêà îò ïîëåçíèÿ ìó æèâîò, ñëåä ïðèñïàäàíå íà îñòàòú÷íàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà (àêî òàêàâà ñúùåñòâóâà).
64. Ïðè ïðèçíàâàíå íà çàãóáè îò îáåçöåíêà âñè÷êè âúçíèêâàùè àêòèâè èëè ïàñèâè ïî îòñðî÷åíè äàíúöè ñå îïðåäåëÿò ñúãëàñíî ÌÑÑ 12 Äàíúöè âúðõó äîõîäà, ïîñðåäñòâîì ñúïîñòàâÿíå íà íîâàòà áàëàíñîâà ñóìà íà àêòèâà ñ äàíú÷íàòà ìó îñíîâà (âæ. ïðèìåð 3).
ÅÄÈÍÈÖÈ, ÃÅÍÅÐÈÐÀÙÈ ÏÀÐÈ×ÍÈ ÏÎÒÎÖÈ
65. Ïàðàãðàôè 66—108 îïðåäåëÿò èçèñêâàíèÿòà çà èäåíòèôèöèðàíå íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî ïðèíàäëåæè àêòèâúò, è çà îïðåäåëÿíå íà áàëàíñîâàòà ñóìà è ïðèçíàâàíå íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íà îáåêòè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè è ðåïóòàöèÿ.
Èäåíòèôèöèðàíå íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî ïðèíàäëåæè àêòèâúò
66. Êîãàòî ñúùåñòâóâàò èíäèêàöèè, ÷å åäèí àêòèâ ìîæå äà å îáåçöåíåí, ñå îïðåäåëÿ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà îòäåëíèÿ àêòèâ. Àêî íå å âúçìîæíî äà ñå èç÷èñëè âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà îòäåëíèÿ àêòèâ, ïðåäïðèÿòèåòî îïðåäåëÿ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî ïðèíàäëåæè àêòèâúò (åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè íà àêòèâà).
67. Âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà îòäåëåí àêòèâ íå ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà, àêî:
à) îïðåäåëåíàòà ñòîéíîñò â óïîòðåáà íà àêòèâà íå å áëèçêà äî ñïðàâåäëèâàòà ìó ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà (íàïðèìåð êîãàòî áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè îò èçïîëçâàíåòî íà àêòèâà íå ñà â òàêúâ ðàçìåð, ÷å äà ìîãàò äà áúäàò ïðåíåáðåãíàòè); è
á) àêòèâúò íå ãåíåðèðà âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî äà ñà â çíà÷èòåëíà ñòåïåí íåçàâèñèìè îò ïîñòúïëåíèÿòà îò äðóãè àêòèâè.
 òàêèâà ñëó÷àè ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà è ñëåäîâàòåëíî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò ìîãàò äà ñå îïðåäåëÿò ñàìî çà
åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè íà àêòèâà.
Ïðèìåð
Ìèííî ïðåäïðèÿòèå ïðèòåæàâà ÷àñòíà æåëåçîïúòíà ëèíèÿ çà îáñëóæâàíå íà äåéíîñòòà ñè. ×àñòíàòà æåëåçîïúòíà ëèíèÿ ìîæå äà áúäå ïðîäàäåíà ñàìî êàòî âòîðè÷íè ñóðîâèíè (ñêðàï) è òÿ íå ãåíåðèðà âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî äà ñà â çíà÷èòåëíà ñòåïåí íåçàâèñèìè îò ïàðè÷íèòå ïîòîöè, ãåíåðèðàíè îò îñòàíàëèòå àêòèâè íà ìèíàòà.
Íå å âúçìîæíî äà ñå èç÷èñëè âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà ÷àñòíàòà æåëåçîïúòíà ëèíèÿ, òúé êàòî ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íå ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà, à èìà âåðîÿòíîñò òÿ äà å ðàçëè÷íà îò ñòîéíîñòòà íà ñêðàïà. Ñëåäîâàòåëíî ïðåäïðèÿòèåòî èç÷èñëÿâà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî ïðèíàäëåæè ÷àñòíàòà æåëåçîïúòíà ëèíèÿ, ò.å. ìèíàòà êàòî öÿëî.
68. Êàêòî å ïîñî÷åíî â ïàðàãðàô 6, åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè íà àêòèâà, å íàé-ìàëêàòà ãðóïà îò àêòèâè, êîÿòî âêëþ÷âà àêòèâà è ãåíåðèðà âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè ïðè èçïîëçâàíåòî ìó, êîèòî ñà â çíà÷èòåëíà ñòåïåí íåçàâèñèìè îò ïàðè÷íèòå ïîòîöè îò äðóãè àêòèâè èëè ãðóïè îò àêòèâè. Èäåíòèôèöèðàíåòî íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè íà àêòèâà, ïðåäïîëàãà ïðåöåíêà íà îáñòîÿòåëñòâàòà. Àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà íå ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà çà îòäåëåí àêòèâ, ïðåäïðèÿòèåòî îïðåäåëÿ íàé-ìàëêàòà ãðóïà àêòèâè, êîÿòî ãåíåðèðà íåçàâèñèìè â çíà÷èòåëíà ñòåïåí ïàðè÷íè ïîòîöè ïðè èçïîëçâàíåòî ñè.
Ïðèìåð
Àâòîáóñíà êîìïàíèÿ ïðåäîñòàâÿ óñëóãè ñúãëàñíî äîãîâîð ñ îáùèíà, ñïîðåä êîéòî ñå èçèñêâà ìèíèìàëíî êîëè÷åñòâî íà ïðåäîñòàâåíèòå óñëóãè ïî âñåêè åäèí îò ïåò îòäåëíè ìàðøðóòà. Àêòèâèòå, èçïîëçâàíè ïî âñåêè åäèí ìàðøðóò, è ïàðè÷íèòå ïîòîöè, ãåíåðèðàíè îò âñåêè åäèí ìàðøðóò, ìîãàò äà áúäàò èäåíòèôèöèðàíè ïîîòäåëíî. Åäèí îò ìàðøðóòèòå ðåàëèçèðà çíà÷èòåëíà çàãóáà.
Òúé êàòî ïðåäïðèÿòèåòî íå ðàçïîëàãà ñ âúçìîæíîñò äà çàêðèå íÿêîÿ îò àâòîáóñíèòå ëèíèè, íàé-íèñêîòî íèâî íà ðàçëè÷èìè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñà â çíà÷èòåëíà ñòåïåí íåçàâèñèìè îò ïàðè÷íèòå ïîñòúïëåíèÿ îò äðóãè àêòèâè èëè ãðóïè îò àêòèâè, ñà ïàðè÷íèòå ïîñòúïëåíèÿ, ãåíåðèðàíè îò ïåòòå ëèíèè çàåäíî. Ãåíåðèðàùàòà ïàðè÷íè ïîòîöè åäèíèöà çà âñÿêà ëèíèÿ å àâòîáóñíàòà êîìïàíèÿ êàòî öÿëî.
69. Âõîäÿùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñà ïîñòúïëåíèÿòà îò ïàðè è ïàðè÷íè åêâèâàëåíòè, ïîëó÷åíè îò êîíòðàãåíòè èçâúí
ïðåäïðèÿòèåòî. Ïðè îïðåäåëÿíå äàëè ïàðè÷íèòå ïîòîöè îò äàäåí àêòèâ (èëè ãðóïà îò àêòèâè) ñà â çíà÷èòåëíà ñòåïåí íåçàâèñèìè îò ïàðè÷íèòå ïîòîöè îò äðóãè àêòèâè (èëè ãðóïè îò àêòèâè), ïðåäïðèÿòèåòî âçåìà ïîä âíèìàíèå ðàçëè÷íè ôàêòîðè, âêëþ÷èòåëíî êàê ðúêîâîäñòâîòî êîíòðîëèðà äåéíîñòòà íà ïðåäïðèÿòèåòî (íàïð. ïî ïðîèçâîäñòâåíè ëèíèè, äåéíîñòè, îòäåëíè îáåêòè, ðàéîíè èëè ðåãèîíàëíè çîíè) èëè êàê ðúêîâîäñòâîòî âçåìà ðåøåíèÿ îòíîñíî ïðîäúëæàâàíå èëè ïðåêðàòÿâàíå íà èçïîëçâàíåòî íà àêòèâèòå èëè äåéíîñòòà íà ïðåäïðèÿòèåòî. Ïðèìåðè çà èäåíòèôèêàöèÿ íà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, ñà ïîñî÷åíè â ïðèìåð 1.
70. Àêî çà ïðîèçâåäåíîòî îò åäèí àêòèâ èëè ãðóïà àêòèâè ñúùåñòâóâà äåéñòâàù (àêòèâåí) ïàçàð, òî òîçè àêòèâ èëè òàçè ãðóïà îò àêòèâè ñå èäåíòèôèöèðà êàòî åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, äîðè è àêî ÷àñò îò ïðîèçâåäåíîòî èëè ïúê ïðîèçâåäåíîòî â ñâîÿòà öÿëîñò ñå èçïîëçâà çà âúòðåøíè íóæäè. Àêî âõîäÿùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, ãåíåðèðàíè îò êîéòî è äà å àêòèâ èëè åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñà ïîâëèÿíè îò âúòðåøíî òðàíñôåðíî öåíîîáðàçóâàíå, ïðåöåíêàòà íà ðúêîâîäñòâîòî çà áúäåùèòå ïàçàðíè öåíè íà ïðîèçâåäåíîòî ñå èçïîëçâà çà:
à) îöåíêà íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, èçïîëçâàíè çà îïðåäåëÿíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà èëè
åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè; è
á) îöåíêà íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, èçïîëçâàíè çà îïðåäåëÿíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà âñåêè äðóã àêòèâ èëè åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñà ïîâëèÿíè îò âúòðåøíî òðàíñôåðíî öåíîîáðàçóâàíå.
71. Äîðè è àêî ÷àñò îò ïðîèçâåäåíîòî èëè ïðîèçâåäåíîòî îò åäèí àêòèâ èëè ãðóïà àêòèâè êàòî öÿëî ñå èçïîëçâà îò äðóãè çâåíà íà ïðåäïðèÿòèåòî (íàïð. ïðîäóêòè â ìåæäèíåí åòàï îò ïðîèçâîäñòâåíèÿ ïðîöåñ), òîçè àêòèâ èëè ãðóïà îò àêòèâè ôîðìèðà(ò) îòäåëíà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, àêî ïðåäïðèÿòèåòî áè ìîãëî äà ïðîäàäå ïðîèçâåäåíîòî íà äåéñòâàù ïàçàð. Òîâà å òàêà ïîðàäè ôàêòà, ÷å òîçè àêòèâ èëè òàçè ãðóïà îò àêòèâè áè ìîãúë(ëà) äà ãåíåðèðà ïàðè÷íè ïîòîöè, íåçàâèñèìî îò ïàðè÷íèòå ïîñòúïëåíèÿ îò äðóãè àêòèâè èëè ãðóïè îò àêòèâè. Ïðè èçïîëçâàíå íà èíôîðìàöèÿ, îñíîâàâàùà ñå íà ôèíàíñîâè ïëàíîâå/ïðåäâèæäàíèÿ, ñâúðçàíà ñ òàêàâà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, èëè êîéòî è äà å äðóã àêòèâ èëè åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ïîâëèÿíè îò âúòðåøíî òðàíñôåðíî öåíîîáðàçóâàíå, ïðåäïðèÿòèåòî êîðèãèðà òàçè èíôîðìàöèÿ, àêî âúòðåøíîôèðìåíèòå òðàíñôåðíè öåíè íå ïðåäñòàâëÿâàò âúçìîæíî íàé-òî÷íàòà ïðåöåíêà íà ðúêîâîäñòâîòî çà áúäåùèòå ïàçàðíè öåíè, êîèòî áèõà ìîãëè äà áúäàò ïîñòèãíàòè ïðè ïðÿêà ïàçàðíà ñäåëêà.
72. Åäèíèöèòå, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, ñå îïðåäåëÿò êàòî òàêèâà ïîñëåäîâàòåëíî ïðåç ðàçëè÷íèòå îò÷åòíè ïåðèîäè çà âñåêè àêòèâ èëè ãðóïà îò àêòèâè, îñâåí àêî ïðîìÿíàòà å îïðàâäàíà.
73. Àêî ïðåäïðèÿòèåòî óñòàíîâè, ÷å äàäåí àêòèâ ñïàäà êúì ðàçëè÷íà ñïðÿìî ïðåäõîäíèÿ ïåðèîä åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, èëè ÷å ñà ïðîìåíåíè âèäîâåòå àêòèâè, ó÷àñòâàùè â åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ïàðàãðàô 130 èçèñêâà îïîâåñòÿâàíå íà îïðåäåëåíè ôàêòè çà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, àêî ñà ïðèçíàòè èëè îáðàòíî âúçñòàíîâåíè çàãóáè îò îáåçöåíêà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè.
Âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò è áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè
74. Âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, å ïî-âèñîêàòà îò ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, è íåéíàòà ñòîéíîñò â óïîòðåáà. Çà öåëèòå íà îïðåäåëÿíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, äóìàòà „àêòèâ“ â ïàðàãðàôè 19—57 ñëåäâà äà ñå ðàçáèðà êàòî „åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè“.
75. Áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñå îïðåäåëÿ ïî íà÷èí, ñúîòâåòñòâàù íà îïðåäåëÿíåòî íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè.
76. Áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè:
à) âêëþ÷âà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò ñàìî íà îíåçè àêòèâè, êîèòî ìîãàò äà áúäàò âêëþ÷åíè ïðÿêî èëè ðàçïðåäåëåíè ïðèåìëèâî è ïîñëåäîâàòåëíî êúì åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, è êîèòî àêòèâè ùå ãåíåðèðàò áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè, èçïîëçâàíè ïðè îïðåäåëÿíåòî íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè; è
á) íå âêëþ÷âà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà êîéòî è äà å ïðèçíàò ïàñèâ, îñâåí àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà
ãåíåðèðàùàòà ïàðè÷íè ïîòîöè åäèíèöà íå ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà, áåç äà ñå âçåìå ïðåäâèä òîçè ïàñèâ; Òîâà å òàêà, çàùîòî ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà è ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñå îïðåäåëÿò êàòî ñå èçêëþ÷àò ïàðè÷íèòå ïîòîöè, ñâúðçàíè ñ àêòèâè, êîèòî íå ñà ÷àñò îò åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè è ïàñèâè, êîèòî âå÷å ñà áèëè ïðèçíàòè (âæ. ïàðàãðàôè 28 è 43).
77. Êîãàòî àêòèâèòå ñà ãðóïèðàíè, çà öåëèòå íà îöåíêà íà âúçñòàíîâèìàòà èì ñòîéíîñò å âàæíî â åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè äà áúäàò âêëþ÷åíè âñè÷êè àêòèâè, êîèòî ãåíåðèðàò èëè ñå èçïîëçâàò çà ãåíåðèðàíå íà ñúîòâåòíèòå âõîäÿùè ïàðè÷íè ïîòîöè.  ïðîòèâåí ñëó÷àé åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ìîæå äà èçãëåæäà íàïúëíî âúçñòàíîâèìà, äîêàòî å íàëèöå çàãóáà îò îáåçöåíêàòà ìó.  íÿêîè ñëó÷àè, âúïðåêè ÷å îïðåäåëåíè àêòèâè äîïðèíàñÿò çà î÷àêâàíèòå áúäåùè ïàðè÷íè ïîòîöè îò åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, òå íå ìîãàò äà áúäàò ðàçïðåäåëåíè êúì åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, íà ïðèåìëèâà è ïîñëåäîâàòåëíà áàçà. Òàêèâà ìîãàò äà áúäàò ðåïóòàöèÿòà è êîðïîðàòèâíèòå àêòèâè êàòî íàïðèìåð àêòèâèòå íà öåíòðàëàòà íà äðóæåñòâîòî. Ïàðàãðàôè 80—103 îáÿñíÿâàò òðåòèðàíåòî íà òàêèâà àêòèâè ïðè ïðîâåðêà äàëè åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, å îáåçöåíåíà.
78. Çà îïðåäåëÿíåòî íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ìîæå äà ñå íàëîæè âçåìàíåòî ïðåäâèä íà îïðåäåëåíè ïàñèâè, âêëþ÷åíè âúâ ôèíàíñîâèòå îò÷åòè. Òîâà ìîæå äà ñå ñëó÷è, àêî ïðè ïðîäàæáà íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, íîâèÿò êóïóâà÷ ñå çàäúëæàâà äà ïîåìå äàäåí ïàñèâ.  òîçè ñëó÷àé ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà (èëè î÷àêâàíèÿò ïàðè÷åí ïîòîê îò îêîí÷àòåëíîòî îñâîáîæäàâàíå) íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñå ôîðìèðà îò î÷àêâàíàòà ïðîäàæíà öåíà çà àêòèâèòå íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, çàåäíî ñ ïàñèâà, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî èçâàæäàíåòî ìó îò óïîòðåáà. Çà äà ìîæå äà ñå îñúùåñòâè ñìèñëåíî ñðàâíåíèå ìåæäó ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, è íåéíàòà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò, áàëàíñîâàòà ñóìà íà ïàñèâà ñå ïðèñïàäà ïðè îïðåäåëÿíå êàêòî íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, òàêà è íà áàëàíñîâàòà ñóìà.
Ïðèìåð
Äðóæåñòâî åêñïëîàòèðà ìèíà â äúðæàâà, â êîÿòî çàêîíîäàòåëñòâîòî èçèñêâà ïðè ïðèêëþ÷âàíå íà äîáèâíàòà äåéíîñò ñîáñòâåíèêúò äà âúçñòàíîâè îáåêòà â ïúðâîíà÷àëíî ñúñòîÿíèå. Ðàçõîäèòå ïî âúçñòàíîâÿâàíåòî
âêëþ÷âàò âðúùàíå íà ïî÷âåíèÿ ïëàñò íàä ìèíàòà, êîéòî ñå îòñòðàíÿâà ïðåäè äà çàïî÷íå äîáèâà, íà ñòàðîòî ìó ìÿñòî. Îùå ïðè îòñòðàíÿâàíåòî íà ïî÷âåíèÿ ïëàñò íàä ìèíàòà, âúâ ôèíàíñîâèòå îò÷åòè ñà âêëþ÷åíè ïðîâèçèè çà ðàçõîäèòå ïî âðúùàíå íà ïî÷âåíèÿ ïëàñò íà ñòàðîòî ìó ìÿñòî. Ñóìàòà íà ïðîâèçèèòå å îò÷åòåíà êàòî ÷àñò îò öåíàòà íà ïðèäîáèâàíå íà ìèíàòà è ñå àìîðòèçèðà ïðåç ïîëåçíèÿ ñðîê íà èçïîëçâàíå íà ìèíàòà. Áàëàíñîâàòà ñóìà íà ïðîâèçèÿòà íà òåçè ðàçõîäè å 500 ÂÅ (a), êîëêîòî è íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò íà ðàçõîäèòå ïî
âúçñòàíîâÿâàíå.
Äðóæåñòâîòî èçâúðøâà òåñò çà îáåçöåíêà íà ìèíàòà. Åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè çà ìèíàòà, å ñàìàòà ìèíà êàòî öÿëî. Ïðåäïðèÿòèåòî å ïîëó÷èëî ðàçëè÷íè ïðåäëîæåíèÿ çà ïîêóïêà íà ìèíàòà íà öåíà îêîëî 800 ÂÅ; òàçè öåíà âçåìà ïðåäâèä ôàêòà, ÷å êóïóâà÷úò ùå ïîåìå çàäúëæåíèåòî çà âðúùàíå íà ïî÷âåíèÿ ïëàñò. Ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáàòà ñà íåçíà÷èòåëíè. Ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà ìèíàòà å ïðèáëèçèòåëíî 1 200 ÂÅ, áåç äà ñà âêëþ÷åíè ðàçõîäèòå ïî âúçñòàíîâÿâàíåòî. Áàëàíñîâàòà ñóìà íà ìèíàòà å 1 000 ÂÅ.
Ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà çà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, å 800 ÂÅ. Òàçè ñóìà âêëþ÷âà ïðîâèçèðàíèòå âå÷å ðàçõîäè ïî âúçñòàíîâÿâàíåòî. Ñëåäîâàòåëíî ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñå îïðåäåëÿ, êàòî ñå âçåìå ïðåäâèä, ÷å î÷àêâàíèòå ðàçõîäè ïî âúçñòàíîâÿâàíåòî ñà 700 ÂÅ (1 200 — 500 ÂÅ). Áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, å 500 ÂÅ èëè áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà ìèíàòà (1 000 ÂÅ) ìèíóñ áàëàíñîâàòà ñóìà íà ïðîâèçèÿòà çà ðàçõîäèòå ïî âúçñòàíîâÿâàíåòî (500 ÂÅ). Ñëåäîâàòåëíî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, íàäâèøàâà íåéíàòà áàëàíñîâà ñóìà.
79. Îò ïðàêòè÷åñêè ñúîáðàæåíèÿ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ïîíÿêîãà ñå îïðåäåëÿ, êàòî ñå âçåìàò ïðåäâèä àêòèâèòå, êîèòî íå ñà ÷àñò îò åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè (íàïð.
âçåìàíèÿ èëè äðóãè ôèíàíñîâè àêòèâè), èëè ïàñèâè, êîèòî âå÷å ñà áèëè âêëþ÷åíè âúâ ôèíàíñîâèòå îò÷åòè (íàïð. çàäúëæåíèÿ, ïåíñèè è äðóãè ïðîâèçèè).  òàêèâà ñëó÷àè áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñå óâåëè÷àâà ñ áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà òåçè àêòèâè è ñå íàìàëÿâà ñ áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà ñúîòâåòíèòå ïàñèâè.
Ðåïóòàöèÿ
Ð à ç ï ð å ä å ë ÿ í å í à ð å ï ó ò à ö è ÿ ò à êúì åäèíèöè, ã å í å ð è ð à ù è ïàðè÷íè ïîòîöè
80. Çà öåëèòå íà òåñòà çà îáåçöåíêà ðåïóòàöèÿòà, êîÿòî âúçíèêâà ïðè áèçíåñ êîìáèíàöèÿ, îò äàòàòà íà ïðèäîáèâàíå ñå ðàçïðåäåëÿ êúì âñÿêà îò åäèíèöèòå èëè ãðóïèòå åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, íà ïðèäîáèâàùîòî ïðåäïðèÿòèå, êîèòî ñå î÷àêâà äà èçâëåêàò èêîíîìè÷åñêà èçãîäà îò ñèíåðãèÿòà íà êîìáèíàöèÿòà, íåçàâèñèìî äàëè äðóãè àêòèâè èëè ïàñèâè íà ïðèäîáèâàíîòî ïðåäïðèÿòèå ñà îòíåñåíè êúì òåçè åäèíèöè èëè ãðóïè åäèíèöè. Âñÿêà åäèíèöà èëè ãðóïà åäèíèöè, êúì êîèòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ:
à) ïðåäñòàâëÿâà íàé-íèñêîòî íèâî â ðàìêèòå íà ïðåäïðèÿòèåòî, íà êîåòî ñå êîíòðîëèðà ðåïóòàöèÿòà çà âúòðåøíîóïðàâëåíñêè öåëè; è
á) íå å ïî-ãîëÿìà îò ñåêòîð, áàçèðàí èëè íà îñíîâíèÿ, èëè íà âòîðîñòåïåííèÿ îò÷åòåí ôîðìàò íà ïðåäïðèÿòèåòî,
îïðåäåëåí â ñúîòâåòñòâèå ñ ÌÑÑ 14 Îò÷èòàíå ïî ñåãìåíòè.
81. Ðåïóòàöèÿòà, êîÿòî âúçíèêâà ïðè áèçíåñ êîìáèíàöèÿ, ïðåäñòàâëÿâà ïëàùàíå îò ñòðàíà íà ïðèäîáèâàùèÿ, ñðåùó êîåòî ñå î÷àêâà áúäåùà èêîíîìè÷åñêà èçãîäà îò àêòèâèòå, êîèòî íå ìîãàò äà áúäàò èíäèâèäóàëíî èäåíòèôèöèðàíè è ïðèçíàòè ïîîòäåëíî. Ðåïóòàöèÿòà íå ãåíåðèðà ïàðè÷íè ïîòîöè íåçàâèñèìî îò äðóãèòå àêòèâè èëè ãðóïè àêòèâè è ÷åñòî äîïðèíàñÿ êúì ïàðè÷íèòå ïîòîöè íà ìíîæåñòâî åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè. Ïîíÿêîãà ðåïóòàöèÿòà íå ìîæå äà ñå ðàçïðåäåëÿ ïðîèçâîëíî êúì îòäåëíè åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, à ñàìî êúì ãðóïè åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè.  ðåçóëòàò íàé-íèñêîòî íèâî â ïðåäïðèÿòèåòî, íà êîåòî ðåïóòàöèÿòà ñå íàáëþäàâà çà âúòðåøíîóïðàâëåíñêè öåëè, ïîíÿêîãà îáõâàùà íÿêîëêî åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîèòî å ñâúðçàíà ðåïóòàöèÿòà, íî êúì êîèòî òÿ íå ìîæå äà áúäå ðàçïðåäåëåíà. Êîãàòî â ïàðàãðàôè 83—99 ñå ñïîìåíàâà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ, òîâà òðÿáâà äà ñå ðàçáèðà ñúùî êàòî ãðóïè åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîèòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ.
82. Ïðèëàãàíåòî íà èçèñêâàíèÿòà ïî ïàðàãðàô 80 âîäè äî ïðîâåðêà çà îáåçöåíêà íà ðåïóòàöèÿòà íà íèâî, êîåòî îòðàçÿâà íà÷èíà, ïî êîéòî ïðåäïðèÿòèåòî ðúêîâîäè ñâîÿòà äåéíîñò, è ñ êîåòî åñòåñòâåíî ñå ñâúðçâà ðåïóòàöèÿòà. Ñëåäîâàòåëíî ðàçðàáîòâàíåòî íà äîïúëíèòåëíè îò÷åòíè ñèñòåìè îáèêíîâåíî íå å íåîáõîäèìî.
83. Åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ, çà öåëèòå íà òåñòà çà îáåçöåíêà íå ìîæå äà ñúâïàäà ñ íèâîòî, íà êîåòî ñå ðàçïðåäåëÿ ðåïóòàöèÿ â ñúîòâåòñòâèå ñ ÌÑÑ 21 Åôåêòè îò ïðîìåíèòå â îáìåííèòå êóðñîâå çà öåëèòå íà îöåíêà íà ïå÷àëáàòà è çàãóáàòà îò ïðîìÿíà íà âàëóòíèòå êóðñîâå. Íàïðèìåð àêî åäíî ïðåäïðèÿòèå å äëúæíî ïî ÌÑÑ 21 äà ðàçïðåäåëè ðåïóòàöèÿòà êúì îòíîñèòåëíè íèñêè íèâà çà öåëèòå íà èçìåðâàíå íà ïîëîæèòåëíèòå è îòðèöàòåëíèòå ðàçëèêè îò îáìåííè êóðñîâå, òî íå å äëúæíî äà ïðîâåðÿâà ðåïóòàöèÿòà çà îáåçöåíêà íà ñúùîòî íèâî, îñâåí àêî íå ÿ êîíòðîëèðà íà òîâà íèâî çà âúòðåøíîóïðàâëåíñêè öåëè.
84. Àêî ïúðâîíà÷àëíîòî ðàçïðåäåëåíèå íà ðåïóòàöèÿòà, ïðèäîáèòà â áèçíåñ êîìáèíàöèÿ, íå ìîæå äà áúäå çàâúðøåíî ïðåäè êðàÿ íà ãîäèøíèÿ îò÷åòåí ïåðèîä, â êîéòî å èçâúðøåíà áèçíåñ êîìáèíàöèÿòà, ïúðâîíà÷àëíîòî ðàçïðåäåëåíèå ñå çàâúðøâà ïðåäè êðàÿ íà ïúðâèÿ ãîäèøåí îò÷åòåí ïåðèîä, çàïî÷âàù ñëåä äàòàòà íà ïðèäîáèâàíåòî.
85.  ñúîòâåòñòâèå ñ ÌÑÔÎ 3 Áèçíåñ êîìáèíàöèè, àêî ïúðâîíà÷àëíîòî îò÷èòàíå íà áèçíåñ êîìáèíàöèÿ ìîæå äà ñå îïðåäåëè ñàìî óñëîâíî äî êðàÿ íà îò÷åòíèÿ ïåðèîä, ïðåç êîéòî å èçâúðøåíà êîìáèíàöèÿòà, ïðèäîáèâàùîòî
ïðåäïðèÿòèå:
à) îò÷èòà êîìáèíàöèÿòà êàòî èçïîëçâà òåçè óñëîâíè ñòîéíîñòè; è
á) ïðèçíàâà âñÿêàêâè êîðåêöèè íà òåçè óñëîâíè ñòîéíîñòè â ðåçóëòàò îò çàâúðøâàíå íà ïúðâîíà÷àëíîòî îò÷èòàíå â ðàìêèòå íà äâàíàäåñåò ìåñåöà îò äàòàòà íà ïðèäîáèâàíå.
Ïðè òåçè îáñòîÿòåëñòâà å âúçìîæíî ïðåäïðèÿòèåòî äà íå ìîæå ñúùî äà çàâúðøè ïúðâîíà÷àëíîòî ðàçïðåäåëåíèå íà ðåïóòàöèÿòà, ïðèäîáèòà â êîìáèíàöèÿòà, ïðåäè êðàÿ íà ãîäèøíèÿ îò÷åòåí ïåðèîä, ïðåç êîéòî å èçâúðøåíà êîìáèíàöèÿòà.  òàêúâ ñëó÷àé ïðåäïðèÿòèåòî îïîâåñòÿâà èíôîðìàöèÿòà, èçèñêâàíà îò ïàðàãðàô 133.
86. Àêî ðåïóòàöèÿòà å ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, è ïðåäïðèÿòèåòî ñå îñâîáîäè îò äåéíîñò â ðàìêèòå íà òåçè åäèíèöà, ðåïóòàöèÿòà, ñâúðçàíà ñ ïðîäàäåíàòà äåéíîñò, ñå:
à) âêëþ÷âà â áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà äåéíîñòòà, êîãàòî ñå îïðåäåëÿ ïå÷àëáàòà èëè çàãóáàòà îò ïðîäàæáàòà ; è
á) îöåíÿâà âúç îñíîâà íà îòíîñèòåëíèòå ñòîéíîñòè íà ïðîäàäåíàòà äåéíîñò è çàïàçåíàòà ÷àñò îò åäèíèöàòà,
ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, îñâåí àêî ïðåäïðèÿòèåòî íå ìîæå äà ïîêàæå, ÷å äðóã ìåòîä îòðàçÿâà ïî-äîáðå
ðåïóòàöèÿòà, ñâúðçàíà ñ ïðîäàäåíàòà äåéíîñò.
Ïðèìåð
Ïðåäïðèÿòèå ïðîäàâà çà 100 ÂÅ äåéíîñò, êîÿòî ïðåäñòàâëÿâà ÷àñò îò åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å áèëà ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ. Ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöàòà, íå ìîæå äà ñå èäåíòèôèöèðà èëè ñâúðæå ñ ãðóïà àêòèâè íà íèâî, ïî-íèñêî îò òîâà íà åäèíèöàòà, îñâåí ïðîèçâîëíî. Âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà çàäúðæàíàòà ÷àñò îò åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, å 300 ÂÅ. Òúé êàòî ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, íå ìîæå äà áúäå ïðîèçâîëíî èäåíòèôèöèðàíà èëè ñâúðçàíà ñ ãðóïà àêòèâè íà íèâî, ïî-íèñêî îò òîâà íà åäèíèöàòà, ðåïóòàöèÿòà, ñâúðçàíà ñ ïðîäàâàíàòà äåéíîñò, ñå èçìåðâà íà áàçàòà íà îòíîñèòåëíèòå ñòîéíîñòè íà ïðîäàâàíàòà äåéíîñò è çàäúðæàíàòà ÷àñò îò åäèíèöàòà. Ñëåäîâàòåëíî 25 % îò ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñå âêëþ÷âàò â áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà äåéíîñòòà, êîÿòî ñå ïðîäàâà.
87. Àêî ïðåäïðèÿòèå ïðèçíàå ñâîÿòà îò÷åòíà ñòðóêòóðà ïî íà÷èí, êîéòî ïðîìåíÿ ñúñòàâà íà åäíà èëè ïîâå÷å åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîèòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ, ðåïóòàöèÿòà ñå ïðåðàçïðåäåëÿ êúì çàñåãíàòèòå åäèíèöè. Òîâà ïðåðàçïðåäåëåíèå ñå èçâúðøâà, êàòî ñå èçïîëçâà ïîäõîäúò íà îòíîñèòåëíèòå ñòîéíîñòè, àíàëîãè÷åí íà òîçè, èçïîëçâàí êîãàòî ïðåäïðèÿòèå ñå îñâîáîæäàâà îò äåéíîñò â ðàìêèòå íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, îñâåí àêî ïðåäïðèÿòèåòî íå ìîæå äà ïîêàæå, ÷å äðóã ìåòîä îòðàçÿâà ïî-äîáðå ðåïóòàöèÿòà, ñâúðçàíà ñ ðåîðãàíèçèðàíèòå åäèíèöè.
Ïðèìåð
Ðåïóòàöèÿòà å áèëà ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöà À, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè. Ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì À, íå ìîæå äà ñå èäåíòèôèöèðà èëè îòíåñå êúì ãðóïà àêòèâè íà íèâî, ïî-íèñêî îò À, îñâåí ïðîèçâîëíî. À ñå ðàçäåëÿ è îáåäèíÿâà â òðè äðóãè åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè — Á,  è Ã. Òúé êàòî ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì À, íå ìîæå äà áúäå ïðîèçâîëíî èäåíòèôèöèðàíà èëè ñâúðçàíà ñ ãðóïà àêòèâè íà íèâî, ïî-íèñêî îò À, òÿ ñå ïðåðàçïðåäåëÿ êúì åäèíèöè Á,  è à íà áàçàòà íà îòíîñèòåëíèòå ñòîéíîñòè íà òðèòå ÷àñòè îò À, ïðåäè òåçè ÷àñòè äà ñà èíòåãðèðàíè ñ Á,  è Ã.
Ò å ñ ò ç à î á å ç ö å í ê à í à åäèíèöè, ã å í å ð è ð à ù è ïàðè÷íè ïîòîöè, ñ ð å ï ó ò à ö è ÿ
88. Êîãàòî, êàêòî å îïèñàíî â ïàðàãðàô 81, ðåïóòàöèÿòà ñå ñâúðçâà ñ åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, íî íå å áèëà ðàçïðåäåëåíà êúì òàçè åäèíèöà, åäèíèöàòà ñå ïðîâåðÿâà çà îáåçöåíêà âèíàãè êîãàòî èìà èíäèêàöèè, ÷å ñòîéíîñòòà íà åäèíèöàòà ìîæå äà å îáåçöåíåíà, êàòî ñå ñðàâíè áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, èçêëþ÷âàéêè âñÿêàêâà ðåïóòàöèÿ, ñ íåéíàòà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò. Âñÿêà çàãóáà îò îáåçöåíêà ñå ïðèçíàâà â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 104.
89. Àêî åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, îïèñàíà â ïàðàãðàô 88, âêëþ÷âà â ñâîÿòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò
íåìàòåðèàëåí àêòèâ, êîéòî èìà áåçêðàåí ïîëåçåí æèâîò èëè îùå íå å íàëè÷åí çà óïîòðåáà, è òîçè àêòèâ ìîæå äà áúäå ïðîâåðåí çà îáåçöåíêà ñàìî êàòî ÷àñò îò åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ïàðàãðàô 10 èçèñêâà åäèíèöàòà ñúùî äà áúäå ïðîâåðÿâàíà çà îáåçöåíêà åæåãîäíî.
90. Åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ, ñå ïðîâåðÿâà çà îáåçöåíêà ãîäèøíî è âèíàãè, êîãàòî èìà èíäèêàöèè, ÷å åäèíèöàòà ìîæå äà å íàìàëèëà ñòîéíîñòòà ñè êàòî ñå ñðàâíÿâà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, âêëþ÷èòåëíî ðåïóòàöèÿòà, ñ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà. Àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà å ïî-âèñîêà îò íåéíàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò, åäèíèöàòà è ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì òàçè åäèíèöà, ñå ñ÷èòàò çà íåîáåçöåíåíè. Àêî áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà å ïî-âèñîêà îò íåéíàòà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò, ïðåäïðèÿòèåòî ïðèçíàâà çàãóáà îò îáåçöåíêà â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 104.
Ìàëöèíñòâåíî ó÷àñòèå
91.  ñúîòâåòñòâèå ñ ÌÑÔÎ 3 ðåïóòàöèÿòà, ïðèçíàòà ïðè áèçíåñ êîìáèíàöèÿ, ïðåäñòàâëÿâà ðåïóòàöèÿòà, ïðèäîáèòà îò ïðåäïðèÿòèåòî ìàéêà âúç îñíîâà íà äåëà â ñîáñòâåíîñòòà íà ïðåäïðèÿòèåòî ìàéêà, à íå ñóìàòà íà ðåïóòàöèÿòà, êîíòðîëèðàíà îò ïðåäïðèÿòèåòî ìàéêà â ðåçóëòàò îò áèçíåñ êîìáèíàöèÿòà. Ñëåäîâàòåëíî ðåïóòàöèÿòà, îòíîñèìà êúì ìàëöèíñòâåíîòî ó÷àñòèå, íå ñå ïðèçíàâà â êîíñîëèäèðàíèòå ôèíàíñîâè îò÷åòè íà ïðåäïðèÿòèåòî ìàéêà. Ñúîòâåòíî àêî èìà ìàëöèíñòâåíî ó÷àñòèå â åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿòà, áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà òàçè åäèíèöà ñå ñúñòîè îò:
à) äåëà íà ïðåäïðèÿòèåòî ìàéêà è îò ìàëöèíñòâåíîòî ó÷àñòèå â ðàçãðàíè÷èìèòå íåòíè àêòèâè íà åäèíèöàòà; è
á) äåëà íà ïðåäïðèÿòèåòî ìàéêà â ðåïóòàöèÿòà.
×àñò îò âúçñòàíîâèìàòà ñóìà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, îïðåäåëåíà â ñúîòâåòñòâèå ñ òîçè ÌÑÑ, îáà÷å ñå îòíàñÿ êúì ìàëöèíñòâåíîòî ó÷àñòèå â ðåïóòàöèÿòà.
92. Ñëåäîâàòåëíî çà öåëèòå íà ïðîâåðêàòà çà îáåçöåíêà íà íå èçöÿëî ïðèòåæàâàíà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñ ðåïóòàöèÿ, áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà òàçè åäèíèöà ñå êîðèãèðà ïðåäâàðèòåëíî, ïðåäè äà áúäå ñðàâíÿâàíà ñ íåéíàòà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò. Òîâà ñå ïîñòèãà, êàòî ñå ñóìèðà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöàòà, çà äà ñå âêëþ÷è ðåïóòàöèÿòà, îòíàñÿùà ñå êúì ìàëöèíñòâåíîòî ó÷àñòèå. Òàçè ïðåäâàðèòåëíî êîðèãèðàíà áàëàíñîâà ñòîéíîñò ñëåä òîâà ñå ñðàâíÿâà ñ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, çà äà ñå îïðåäåëè äàëè åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, å îáåçöåíåíà. Àêî å îáåçöåíåíà, ïðåäïðèÿòèåòî ðàçïðåäåëÿ ïúðâî çàãóáàòà îò îáåçöåíêà â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 104, çà äà íàìàëè áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöàòà.
93. Òúé êàòî îáà÷å ðåïóòàöèÿòà å ïðèçíàòà ñàìî äî ðàçìåðà íà äåëà â ñîáñòâåíîñòòà íà ïðåäïðèÿòèåòî ìàéêà, âñÿêà çàãóáà îò îáåçöåíêà, îòíàñÿùà ñå äî ðåïóòàöèÿòà, ñå ðàçïðåäåëÿ ìåæäó òàçè, îòíàñÿùà ñå äî ïðåäïðèÿòèåòî ìàéêà è òàçè, îòíàñÿùà ñå äî ìàëöèíñòâåíîòî ó÷àñòèå, êàòî ñàìî ïúðâàòà ñå ïðèçíàâà êàòî çàãóáà îò îáåçöåíêà íà ðåïóòàöèÿ.
94. Àêî îáùèÿò ðàçìåð íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà, îòíàñÿùà ñå êúì ðåïóòàöèÿòà, å ïî-ìàëúê îò ñóìàòà, ñ êîÿòî
ïðåäâàðèòåëíî êîðèãèðàíàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, íàäâèøàâà íåéíàòà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò, ïàðàãðàô 104 èçèñêâà îñòàâàùèÿò èçëèøúê äà áúäå ðàçïðåäåëåí ïðîïîðöèîíàëíî êúì äðóãèòå àêòèâè íà åäèíèöàòà íà áàçà áàëàíñîâàòà ñóìà íà âñåêè àêòèâ â íåÿ.
95. Ïðèìåð 7 èëþñòðèðà ïðîâåðêàòà çà îáåçöåíêà íà íå èçöÿëî ïðèòåæàâàíà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñ ðåïóòàöèÿ.
Ìîìåíò ç à è ç â ú ð ø â à í å í à ï ð î â å ð ê à ç à î á å ç ö å í ê à
96. Ãîäèøíàòà ïðîâåðêà çà îáåçöåíêà íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ, ìîæå äà ñå èçâúðøâà ïî âñÿêî âðåìå ïðåç ãîäèøíèÿ îò÷åòåí ïåðèîä, ïðè óñëîâèå ÷å ïðîâåðêàòà ñå èçâúðøâà ïî åäíî è ñúùî âðåìå âñÿêà ãîäèíà. Ðàçëè÷íè åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, ìîãàò äà áúäàò ïðîâåðÿâàíè çà îáåçöåíêà ïî ðàçëè÷íî âðåìå. Àêî îáà÷å ÷àñò èëè öÿëàòà ðåïóòàöèÿ, ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, å áèëà ïðèäîáèòà ïðè áèçíåñ êîìáèíàöèÿ ïðåç òåêóùèÿ ãîäèøåí îò÷åòåí ïåðèîä, òàçè åäèíèöà ñå ïðîâåðÿâà çà îáåçöåíêà ïðåäè êðàÿ íà òåêóùèÿ ãîäèøåí îò÷åòåí ïåðèîä.
97. Àêî àêòèâèòå, ñúñòàâëÿâàùè åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ, ñå ïðîâåðÿâàò çà îáåçöåíêà ïî ñúùîòî âðåìå, ïî êîåòî è åäèíèöàòà, ñúäúðæàùà ðåïóòàöèÿòà, òå ñå ïðîâåðÿâàò çà îáåçöåíêà ïðåäè åäèíèöàòà, ñúäúðæàùà ðåïóòàöèÿòà. Àíàëîãè÷íî, àêî åäèíèöèòå, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, ñúñòàâëÿâàùè ãðóïà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ, ñå ïðîâåðÿâàò çà îáåçöåíêà ïî ñúùîòî âðåìå, êàêòî ãðóïàòà åäèíèöè, ñúäúðæàùà ðåïóòàöèÿòà, îòäåëíèòå åäèíèöè ñå ïðîâåðÿâàò çà îáåçöåíêà ïðåäè ãðóïàòà åäèíèöè, ñúäúðæàùè ðåïóòàöèÿòà.
98. Êúì ìîìåíòà íà ïðîâåðêà çà îáåçöåíêà íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ, ìîæå äà èìà èíäèêàöèè çà îáåçöåíêà íà àêòèâ â ðàìêèòå íà åäèíèöàòà, ñúäúðæàùà ðåïóòàöèÿòà. Ïðè òåçè îáñòîÿòåëñòâà ïðåäïðèÿòèåòî ïðîâåðÿâà ïúðâî àêòèâà çà îáåçöåíêà è ïðèçíàâà âñÿêà çàãóáà îò îáåçöåíêà íà òîçè àêòèâ ïðåäè ïðîâåðêàòà çà îáåçöåíêà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñúäúðæàùà ðåïóòàöèÿòà. Àíàëîãè÷íî, ìîæå äà èìà èíäèêàöèè çà îáåçöåíêà íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, â ðàìêèòå íà ãðóïàòà åäèíèöè, ñúäúðæàùè ðåïóòàöèÿòà. Ïðè òåçè îáñòîÿòåëñòâà, ïðåäïðèÿòèåòî ïðîâåðÿâà çà îáåçöåíêà ïúðâî åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, è ïðèçíàâà âñÿêà çàãóáà îò îáåçöåíêà íà òàçè åäèíèöà ïðåäè ïðîâåðêàòà çà îáåçöåíêà íà ãðóïàòà åäèíèöè, êúì êîèòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿòà.
99. Ïîñëåäíîòî äåòàéëíî èç÷èñëåíèå, èçâúðøåíî ïðåç ïðåäõîäíèÿ ïåðèîä, íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ, ìîæå äà ñå èçïîëçâà â ïðîâåðêàòà çà îáåçöåíêà íà òàçè åäèíèöà â òåêóùèÿ ïåðèîä, ïðè óñëîâèå ÷å ñà ñïàçåíè âñè÷êè îò ñëåäíèòå êðèòåðèè:
à) àêòèâèòå è ïàñèâèòå, ñúñòàâëÿâàùè åäèíèöàòà, íå ñà ñå ïðîìåíèëè çíà÷èòåëíî îò ïîñëåäíîòî èç÷èñëÿâàíå íà
âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò;
á) ïîñëåäíîòî èç÷èñëÿâàíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò å äîâåëî äî ñóìà, êîÿòî å çíà÷èòåëíî ïî-âèñîêà îò
áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà; è
â) íà áàçàòà íà àíàëèç íà ñúáèòèÿòà, êîèòî ñà íàñòúïèëè, è íà îáñòîÿòåëñòâàòà, êîèòî ñà ñå ïðîìåíèëè îò
ïîñëåäíîòî èç÷èñëÿâàíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò, âåðîÿòíîñòòà ïðè òåêóùîòî îïðåäåëÿíå âúçñòàíîâèìàòà
ñòîéíîñò äà áúäå ïî-íèñêà îò òåêóùàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà å ìàëêà.
Êîðïîðàòèâíè àêòèâè
100. Êîðïîðàòèâíèòå àêòèâè âêëþ÷âàò àêòèâè íà ãðóïàòà èëè ñúîòâåòíîòî ïîäðàçäåëåíèå êàòî íàïðèìåð ñãðàäàòà íà öåíòðàëíîòî ðúêîâîäñòâî èëè íà ïîäðàçäåëåíèå íà ïðåäïðèÿòèåòî, öåíòúð çà åëåêòðîííà îáðàáîòêà íà äàííè èëè öåíòúð çà ðàçâîéíà äåéíîñò. Ñòðóêòóðàòà íà âñÿêî ïðåäïðèÿòèå îïðåäåëÿ äàëè äàäåí àêòèâ îòãîâàðÿ íà îïðåäåëåíèåòî çà êîðïîðàòèâíè àêòèâè çà îïðåäåëåíà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ïîñî÷åíà â íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò. Îòëè÷èòåëíè õàðàêòåðèñòèêè íà êîðïîðàòèâíèòå àêòèâè ñà, ÷å òå íå ãåíåðèðàò ïàðè÷íè ïîòîöè íåçàâèñèìî îò äðóãè àêòèâè èëè ãðóïè îò àêòèâè è òîâà, ÷å ïðåíîñíàòà èì ñòîéíîñò íå ìîæå äà áúäå èçöÿëî ñâúðçàíà ñ ðàçãëåæäàíàòà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè.
101. Òúé êàòî êîðïîðàòèâíèòå àêòèâè íå ãåíåðèðàò ñàìîñòîÿòåëíî ïàðè÷íè ïîòîöè, âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà äàäåí êîðïîðàòèâåí àêòèâ íå ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà, îñâåí àêî ïðåäïðèÿòèåòî íå å ðåøèëî äà ãî ïðîäàäå. Ñëåäîâàòåëíî, àêî å íàëèöå èíäèêàöèÿ, ÷å ñòîéíîñòòà íà êîðïîðàòèâíèÿ àêòèâ ìîæå äà å îáåçöåíåíà, ñå îïðåäåëÿ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò çà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî ïðèíàäëåæè êîðïîðàòèâíèÿò àêòèâ, ñðàâíÿâà ñå ñ áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà òàçè åäèíèöà èëè ãðóïà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, è åâåíòóàëíàòà çàãóáà îò îáåçöåíêà ñå ïðèçíàâà ñúãëàñíî ïàðàãðàô 104.
102. Ïðè ïðîâåðêà äàëè åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, å íàìàëèëà ñòîéíîñòòà ñè, ïðåäïðèÿòèåòî èäåíòèôèöèðà âñè÷êè êîðïîðàòèâíè àêòèâè, êîèòî ñà ñâúðçàíè ñ ðàçãëåæäàíàòà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè. Àêî ÷àñò îò áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà êîðïîðàòèâåí àêòèâ:
à) ìîæå äà ñå ðàçïðåäåëè ïðèåìëèâî è ïîñëåäîâàòåëíî âúðõó ðàçãëåæäàíàòà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè
ïîòîöè, ïðåäïðèÿòèåòî ñðàâíÿâà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, âêëþ÷èòåëíî ÷àñòòà îò áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà êîðïîðàòèâíèÿ àêòèâ, ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöàòà, ñ âúçñòàíîâèìàòà ìó ñòîéíîñò. Âñÿêà çàãóáà îò îáåçöåíêà ñå ïðèçíàâà â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 104;
á) íå ìîæå äà ñå ðàçïðåäåëè ïðèåìëèâî è ïîñëåäîâàòåëíî âúðõó ðàçãëåæäàíàòà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè
ïîòîöè, ïðåäïðèÿòèåòî:
i) ñðàâíÿâà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, êàòî èçêëþ÷è êîðïîðàòèâíèÿ àêòèâ, ñ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò è äà ïðèçíàå âñÿêà çàãóáà îò îáåçöåíêà â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 104;
ii) èäåíòèôèöèðà íàé-ìàëêàòà ãðóïà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîÿòî âêëþ÷âà ðàçãëåæäàíàòà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè è êúì êîÿòî ìîæå äà ñå ðàçïðåäåëè ÷àñò îò áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà êîðïîðàòèâíèÿ àêòèâ íà ïðèåìëèâà è ïîñëåäîâàòåëíà áàçà; è
iii) ñðàâíÿâà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà òàçè ãðóïà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, âêëþ÷èòåëíî ÷àñòòà îò áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà êîðïîðàòèâíèÿ àêòèâ, ðàçïðåäåëåíà êúì òàçè ãðóïà åäèíèöè, ñ âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà ãðóïàòà åäèíèöè. Âñÿêà çàãóáà îò îáåçöåíêà ñå ïðèçíàâà â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 104.
103. Ïðèìåð 8 èëþñòðèðà ïðèëàãàíåòî íà òåçè èçèñêâàíèÿ êúì êîðïîðàòèâíèòå àêòèâè.
Çàãóáà îò îáåçöåíêà çà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè
104. Çàãóáè îò îáåçöåíêà ñå ïðèçíàâàò çà äàäåíà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè (íàé-ìàëêàòà ãðóïà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî å ðàçïðåäåëåíà ðåïóòàöèÿ èëè êîðïîðàòèâåí àêòèâ), òîãàâà è ñàìî òîãàâà, êîãàòî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè) å ïî-íèñêà îò áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè). Çàãóáàòà îò îáåçöåíêà ñå ðàçïðåäåëÿ â íàìàëåíèå íà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà àêòèâèòå, ïðèíàäëåæàùè êúì åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè), ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, â ñëåäíèÿ ðåä:
à) ïúðâî, âúðõó ðåïóòàöèÿòà, îòíàñÿùà ñå äî åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè), ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè); è
á) ñëåä òîâà, âúðõó îñòàíàëèòå àêòèâè îò åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè), ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè,
ïðîïîðöèîíàëíî íà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà âñåêè àêòèâ â åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè).
Òåçè íàìàëåíèÿ íà áàëàíñîâèòå ñóìè ñå òðåòèðàò êàòî çàãóáè îò îáåçöåíêà íà îòäåëíèòå àêòèâè è ñå ïðèçíàâàò â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 60.
105. Ïðè ðàçïðåäåëÿíåòî íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà ïî ïàðàãðàô 104, ïðåäïðèÿòèåòî íå íàìàëÿâà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà äàäåí àêòèâ ïî-íèñêî îò íàé-âèñîêàòà îò:
à) ñïðàâåäëèâàòà ìó ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà (àêî å âúçìîæíî òÿ äà ñå îïðåäåëè);
á) ñòîéíîñòòà ìó â óïîòðåáà (àêî å âúçìîæíî òÿ äà ñå îïðåäåëè); è
â) íóëà.
Ñóìàòà íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà, êîÿòî â ïðîòèâåí ñëó÷àé áè ñëåäâàëî äà ñå ðàçïðåäåëè âúðõó àêòèâà, ñå ðàçïðåäåëÿ ïðîïîðöèîíàëíî âúðõó îñòàíàëèòå àêòèâè îò åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè), ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè.
106. Àêî ïðàêòè÷åñêè íå å âúçìîæíî äà ñå îöåíè âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà âñåêè îòäåëåí àêòèâ îò åäèíèöàòà,
ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, íàñòîÿùèÿò ñòàíäàðò èçèñêâà ïðîèçâîëíî ðàçïðåäåëÿíå íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà ìåæäó àêòèâèòå íà òàçè åäèíèöà, ñ èçêëþ÷åíèå íà ðåïóòàöèÿòà, òúé êàòî âñè÷êè àêòèâè îò åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, äåéñòâàò ñúâêóïíî.
107. Àêî íå å âúçìîæíî äà ñå îïðåäåëè âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà äàäåí àêòèâ (âæ. ïàðàãðàô 67):
à) ïðèçíàâà ñå çàãóáà îò îáåçöåíêà íà àêòèâà, àêî áàëàíñîâàòà ìó ñòîéíîñò å ïî-ãîëÿìà îò ïî-âèñîêàòà ìåæäó
ñïðàâåäëèâàòà ìó ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, è ðåçóëòàòèòå îò ðàçïðåäåëåíèåòî, îïèñàíî â
ïàðàãðàôè 104 è 105; è
á) íå ñå ïðèçíàâà çàãóáà îò îáåçöåíêà íà àêòèâà, àêî ñòîéíîñòòà íà ñâúðçàíàòà ñ íåãî åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, íå ñå å ïîíèæèëà. Òîâà âàæè äîðè êîãàòî ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà àêòèâà, å ïî-íèñêà îò áàëàíñîâàòà ìó ñòîéíîñò.
Ïðèìåð
Ìàøèíà å áèëà ôèçè÷åñêè ïîâðåäåíà, íî âñå îùå ðàáîòè, ìàêàð è íå òàêà äîáðå, êàêòî ïî-ðàíî. Ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà ìàøèíàòà, å ïî-íèñêà îò áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò. Ìàøèíàòà íå ãåíåðèðà íåçàâèñèìè ïàðè÷íè ïîòîöè. Íàé-ìàëêàòà ðàçãðàíè÷èìà ãðóïà àêòèâè, êîÿòî âêëþ÷âà ìàøèíàòà è ãåíåðèðà ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñà äî ãîëÿìà ñòåïåí íåçàâèñèìè îò ïàðè÷íèòå ïîñòúïëåíèÿ, ãåíåðèðàíè îò äðóãè àêòèâè, å ïðîèçâîäñòâåíàòà ëèíèÿ, êúì êîÿòî ñïàäà ìàøèíàòà. Âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà ïðîèçâîäñòâåíàòà ëèíèÿ ïîêàçâà, ÷å íåéíàòà ñòîéíîñò êàòî öÿëî íå ñå å ïîíèæèëà.
Ïðåäïîëîæåíèå 1: ïëàíîâåòå/ïðîãíîçèòå, îäîáðåíè îò ðúêîâîäñòâîòî íå îòðàçÿâàò íàìåðåíèå íà ðúêîâîäñòâîòî äà ñìåíè ìàøèíàòà.
Âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà ñàìàòà ìàøèíà íå ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà, òúé êàòî íåéíàòà ñòîéíîñò â óïîòðåáà:
à) ìîæå äà ñå ðàçëè÷àâà îò ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà; è
á) ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà ñàìî çà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî ìàøèíàòà ïðèíàäëåæè (ïðîèçâîäñòâåíàòà ëèíèÿ).
Ñòîéíîñòòà íà ïðîèçâîäñòâåíàòà ëèíèÿ íå å ïîíèæåíà è çàòîâà çà ìàøèíàòà íå ñå ïðèçíàâà çàãóáà îò îáåçöåíêà. Âúïðåêè òîâà, ìîæå äà ñå íàëîæè ïðåäïðèÿòèåòî äà ïðåðàçãëåäà àìîðòèçàöèîííèÿ ñðîê èëè ìåòîäà çà àìîðòèçàöèÿ íà ìàøèíàòà. Âåðîÿòíî ïî-êðàòúê àìîðòèçàöèîíåí ñðîê èëè óñêîðåí ìåòîä çà àìîðòèçàöèÿ å íåîáõîäèì çà îòðàçÿâàíå íà î÷àêâàíèÿ îñòàòú÷åí ïîëåçåí ñðîê íà èçïîëçâàíå íà ìàøèíàòà èëè íà÷èíà, ïî êîéòî ïðåäïðèÿòèåòî ÷åðïè èêîíîìè÷åñêè èçãîäè.
Ïðåäïîëîæåíèå 2: ïëàíîâåòå/ïðîãíîçèòå, îäîáðåíè îò ðúêîâîäñòâîòî, îòðàçÿâàò íàìåðåíèå íà ðúêîâîäñòâîòî äà ñìåíè ìàøèíàòà è äà ÿ ïðîäàäå â áëèçêî áúäåùå. Ïàðè÷íèòå ïîòîöè îò ïðîäúëæàâàùîòî èçïîëçâàíå íà ìàøèíàòà äî ïðîäàæáàòà ñå îöåíÿâàò êàòî íåçíà÷èòåëíè.
Ìîæå äà ñå ïðåöåíè, ÷å ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà ìàøèíàòà å áëèçêà äî ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà. Ïîðàäè òîâà, âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà ìàøèíàòà ìîæå äà áúäå îïðåäåëåíà è íå ñå îáðúùà âíèìàíèå íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êúì êîÿòî ïðèíàäëåæè ìàøèíàò (ïðîèçâîäñòâåíàòà ëèíèÿ). Òúé êàòî ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà íà ìàøèíàòà, å ïî-íèñêà îò ïðåíîñíàòà ñòîéíîñò, çà ìàøèíàòà ñå ïðèçíàâà çàãóáà îò îáåçöåíêà.
108. Ñëåä ïðèëàãàíå íà èçèñêâàíèÿòà íà ïàðàãðàôè 104 è 105 ñå ïðèçíàâà ïàñèâ â ðàçìåð íà îñòàòúêà îò çàãóáà îò îáåçöåíêà íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñàìî êîãàòî òîâà ñå èçèñêâà îò äðóã ÌÑÑ.
ÂÚÇÑÒÀÍÎÂßÂÀÍÅ ÍÀ ÇÀÃÓÁÈ ÎÒ ÎÁÅÇÖÅÍÊÀ
109. Ïàðàãðàôè 110—116 ïðåäñòàâÿò èçèñêâàíèÿòà çà âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà, ïðèçíàòà çà äàäåí àêòèâ èëè åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ïðåç ïðåäèøíè ãîäèíè.  òåçè èçèñêâàíèÿ ñå èçïîëçâà ïîíÿòèåòî „àêòèâ“, íî òå ñå îòíàñÿò â åäíàêâà ñòåïåí çà îòäåëåí àêòèâ èëè çà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè. Ïîñòàâåíè ñà äîïúëíèòåëíè èçèñêâàíèÿ — çà îòäåëíèòå àêòèâè â ïàðàãðàôè 117—121, çà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè— â ïàðàãðàôè 122—123, è çà ðåïóòàöèÿ — â ïàðàãðàôè 124 è 125.
110. Ïðåäïðèÿòèåòî ïðåöåíÿâà êúì âñÿêà äàòà íà èçãîòâÿíå íà áàëàíñ äàëè ñúùåñòâóâàò èíäèêàöèè, ÷å çàãóáà îò îáåçöåíêà íà àêòèâ, ðàçëè÷åí îò ðåïóòàöèÿ, ïðèçíàòà â ïðåäõîäíè ãîäèíè, ìîæå âå÷å äà íå ñúùåñòâóâà èëè ïúê äà å íàìàëÿëà. Àêî ñúùåñòâóâàò ïîäîáíè ïðèçíàöè, ïðåäïðèÿòèåòî îöåíÿâà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà ñúîòâåòíèÿ àêòèâ.
111. Ïðè ïðåöåíêàòà äàëè ñúùåñòâóâàò èíäèêàöèè, ÷å çàãóáà îò îáåçöåíêà íà àêòèâ, ðàçëè÷åí îò ðåïóòàöèÿ, ïðèçíàòà â ïðåäõîäíè ãîäèíè, ìîæå âå÷å äà íå ñúùåñòâóâà èëè ïúê äà å íàìàëÿëà, ïðåäïðèÿòèåòî âçåìà ïðåäâèä íàé-ìàëêî ñëåäíèòå ïðèçíàöè:
Âúíøíè èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ
à) ïàçàðíàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà ñå å ïîâèøèëà çíà÷èòåëíî ïðåç ïåðèîäà;
á) ïðåç ïåðèîäà ñà íàñòúïèëè èëè ùå íàñòúïÿò â áëèçêî áúäåùå çíà÷èòåëíè ïðîìåíè ñ ïîëîæèòåëåí åôåêò âúðõó ïðåäïðèÿòèåòî â òåõíîëîãè÷íàòà, ïàçàðíà, ñòîïàíñêà èëè ïðàâíà ñðåäà, â êîèòî ðàáîòè ïðåäïðèÿòèåòî èëè â ïàçàðà, êúì êîéòî å íàñî÷åí àêòèâúò;
â) ïàçàðíèòå ëèõâåíè ïðîöåíòè èëè äðóãè ïàçàðíè íîðìè íà âúçâðúùàåìîñò íà èíâåñòèöèèòå ñà ñå ïîíèæèëè ïðåç ïåðèîäà è òîâà ïîíèæåíèå âåðîÿòíî ùå îêàæå âëèÿíèå âúðõó ïðîöåíòà, èçïîëçâàí çà äèñêîíòèðàíå ïðè
èç÷èñëÿâàíå íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà, è ùå ïîâèøè çíà÷èòåëíî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà;
Âúòðåøíè èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ
ã) ïðåç ïåðèîäà ñà íàñòúïèëè èëè ñå î÷àêâà äà íàñòúïÿò â áëèçêî áúäåùå çíà÷èòåëíè ïðîìåíè ñ ïîëîæèòåëåí
åôåêò âúðõó ïðåäïðèÿòèåòî â ñòåïåíòà èëè íà÷èíà, ïî êîéòî ñå èçïîëçâà èëè ñå î÷àêâà äà áúäå èçïîëçâàí
àêòèâúò. Òåçè ïðîìåíè âêëþ÷âàò êàïèòàëèçèðàíè ðàçõîäè, íàïðàâåíè ïðåç ïåðèîäà, ñ öåë ïîäîáðåíèå íà àêòèâà
â ñòåïåí ïî-âèñîêà îò ïúðâîíà÷àëíèÿ ìó êëàñ èëè êà÷åñòâî, èëè íàìåðåíèå äà ñå ïðåêðàòè èëè ïðåñòðóêòóðèðà
äåéíîñòòà, íà êîÿòî ïðèíàäëåæè àêòèâúò; è
ä) íàëèöå ñà ñâåäåíèÿ îò âúòðåøíîôèðìåíèòå îò÷åòè, ÷å ïîëåçíîòî äåéñòâèå íà àêòèâà å èëè ùå áúäå ïî-ãîëÿìî îò î÷àêâàíîòî.
112. Èíäèêàöèèòå çà ïîòåíöèàëíî íàìàëåíèå íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà â ïàðàãðàô 111 ñà îáðàòíè íà èíäèêàöèèòå çà ïîòåíöèàëíà çàãóáà îò îáåçöåíêà â ïàðàãðàô 12.
113. Àêî ñà íàëèöå ïðèçíàöè, ÷å çàãóáà îò îáåçöåíêà, ïðèçíàòà â ïðåäõîäíè ãîäèíè, íà àêòèâ, ðàçëè÷åí îò ðåïóòàöèÿ, ìîæå âå÷å äà íå ñúùåñòâóâà èëè ïúê äà å íàìàëÿëà, òîâà ìîæå äà îçíà÷àâà, ÷å îñòàâàùèÿò ïîëåçåí æèâîò, ìåòîäúò çà àìîðòèçàöèÿ èëè îñòàòú÷íàòà ñòîéíîñò áè òðÿáâàëî äà áúäàò ïðåðàçãëåäàíè è êîðèãèðàíè â ñúîòâåòñòâèå ñúñ ñúîòâåòíèÿ ÌÑÑ, ïðèëîæèì çà òîçè àêòèâ, äîðè è äà íå ñå âúçñòàíîâÿâà îáðàòíî çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íà àêòèâà.
114. Çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íà àêòèâ, ðàçëè÷åí îò ðåïóòàöèÿ, ñå âúçñòàíîâÿâà îáðàòíî òîãàâà è ñàìî òîãàâà, êîãàòî å íàñòúïèëà ïðîìÿíà â ïðåöåíêèòå, èçïîëçâàíè ïðè îïðåäåëÿíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà, ñëåä ïðèçíàâàíåòî íà ïîñëåäíàòà çàãóáà îò îáåçöåíêà.  òîçè ñëó÷àé áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà ñå ïîâèøàâà äî íåãîâàòà âúçñòàíîâèìà ñòîéíîñò, îñâåí â ñëó÷àèòå, îïèñàíè â ïàðàãðàô 117. Òîâà óâåëè÷åíèå ïðåäñòàâëÿâà âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà.
115. Âúçñòàíîâÿâàíåòî íà çàãóáè îò îáåçöåíêà îòðàçÿâà ïîâèøàâàíå íà î÷àêâàíèÿ ïðîèçâîäñòâåí êàïàöèòåò íà àêòèâà â ðåçóëòàò íà íåãîâîòî èçïîëçâàíå èëè ïðîäàæáà, íàñòúïèëî ñëåä ïîñëåäíîòî ïðèçíàâàíå íà çàãóáà îò îáåçöåíêà íà òîçè àêòèâ. Ïàðàãðàô 130 èçèñêâà ïðåäïðèÿòèåòî äà ïîñî÷è ïðîìÿíàòà â ïðåöåíêèòå, êîÿòî âîäè äî ïîâèøàâàíå íà î÷àêâàíèÿ êàïàöèòåò íà àêòèâà. Ïðèìåðè çà ïðîìåíè â ïðåöåíêèòå ñà:
à) ïðîìÿíà â áàçàòà çà îïðåäåëÿíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò (ò.å. äàëè âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò å áàçèðàíà íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, èëè íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà);
á) àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò å áèëà íà áàçà ñòîéíîñò â óïîòðåáà: ïðîìÿíà â ñóìàòà èëè ìîìåíòà íà áúäåùèòå
ïàðè÷íè ïîòîöè èëè â äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò; èëè
â) àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò å áèëà íà áàçà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà:
ïðîìÿíà â îöåíêàòà íà êîìïîíåíòèòå íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà.
116. Âúçìîæíî å ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà äàäåí àêòèâ äà íàäâèøè áàëàíñîâàòà ìó ñòîéíîñò ïðîñòî çàùîòî íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñå å ïîâèøèëà ñ ïðèáëèæàâàíåòî èì âúâ âðåìåòî. Íî êàïàöèòåòúò íà àêòèâà íå å íàðàñíàë. Çàòîâà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íå ñå âúçñòàíîâÿâà ñàìî ïîðàäè èçòè÷àíåòî íà îïðåäåëåí ïåðèîä îò âðåìå (êîåòî ïîíÿêîãà ñå íàðè÷à „ðàçâèâêà“ íà äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò) äîðè êîãàòî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâàíàäâèøè áàëàíñîâàòà ìó ñòîéíîñò.
Âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáè îò îáåçöåíêà íà îòäåëåí àêòèâ
117. Óâåëè÷åíàòà âñëåäñòâèå íà âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà àêòèâ, ðàçëè÷åí îò ðåïóòàöèÿ, íå ïðåâèøàâà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò, òàêàâà, êàêâàòî áè áèëà (ñëåä ïðèñïàäàíå íà àìîðòèçàöèÿòà), â ñëó÷àé ÷å â ïðåäõîäíè ãîäèíè íå å áèëà ïðèçíàâàíà çàãóáà îò îáåçöåíêà çà ñúîòâåòíèÿ àêòèâ.
118. Âñÿêî ïðåâèøåíèå íà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà àêòèâ, ðàçëè÷åí îò ðåïóòàöèÿ, íàä áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò, êîÿòî áè áèëà îïðåäåëåíà (ñëåä ïðèñïàäàíå íà àìîðòèçàöèÿòà), â ñëó÷àé ÷å â ïðåäõîäíè ãîäèíè íå å áèëà ïðèçíàâàíà çàãóáà îò îáåçöåíêà ìó, ïðåäñòàâëÿâà ïðåîöåíêà. Ïðè îò÷èòàíåòî íà ïîäîáíà ïðåîöåíêà ïðåäïðèÿòèåòî ïðèëàãà ìåæäóíàðîäåí ñ÷åòîâîäåí ñòàíäàðò, ïðèëîæèì çà àêòèâà.
119. Âúçñòàíîâÿâàíåòî íà çàãóáà îò îáåçöåíêà íà àêòèâ, ðàçëè÷åí îò ðåïóòàöèÿ, ñëåäâà íåçàáàâíî äà áúäå ïîñî÷åíî â îò÷åòà çà äîõîäèòå, îñâåí àêî àêòèâúò ñå îò÷èòà ïî ïðåîöåíåíà ñòîéíîñò ñúãëàñíî äðóã ìåæäóíàðîäåí ñ÷åòîâîäåí ñòàíäàðò (íàïð. ñúãëàñíî ìîäåëà çà ïðåîöåíÿâàíå íà ÌÑÑ 16). Âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáè îò îáåçöåíêà íà ïðåîöåíåí àêòèâ ñå òðåòèðà êàòî óâåëè÷åíèå íà ïðåîöåíêàòà ñúãëàñíî òîçè äðóã ìåæäóíàðîäåí ñ÷åòîâîäåí ñòàíäàðò.
120. Îáðàòíî âúçñòàíîâåíàòà çàãóáà îò îáåçöåíêà íà ïðåîöåíåí àêòèâ ñå îòíàñÿ äèðåêòíî â êàïèòàëà êàòî ïðåîöåíú÷åí ðåçåðâ. Íî äî ñòåïåíòà, äî êîÿòî çàãóáàòà îò îáåçöåíêà íà ïðåîöåíåíèÿ àêòèâ å áèëà ïðèçíàòà â îò÷åòà çà äîõîäèòå â ïðåäõîäåí ïåðèîä, âúçñòàíîâÿâàíåòî íà òàçè çàãóáà îò îáåçöåíêà ñúùî ñå ïðèçíàâà â îò÷åòà çà äîõîäèòå.
121. Ñëåä ïðèçíàâàíåòî íà âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà, àìîðòèçàöèîííàòà êâîòà çà àêòèâà ñå êîðèãèðà ñ îãëåä â áúäåùå äà ñå ðàçïðåäåëÿ ñèñòåìàòè÷íî íîâàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà àêòèâà ìèíóñ åâåíòóàëíàòà îñòàòú÷íà ñòîéíîñò çà ñðîêà íà ïîëåçåí æèâîò íà àêòèâà.
Âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáè îò îáåçöåíêà íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè
122. Âúçñòàíîâÿâàíåòî íà çàãóáè îò îáåçöåíêà íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè ñå ðàçïðåäåëÿ âúðõó àêòèâèòå íà åäèíèöàòà, ñ èçêëþ÷åíèå íà ðåïóòàöèÿòà, ïðîïîðöèîíàëíî íà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà òåçè àêòèâè. Òåçè óâåëè÷åíèÿ íà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò ñå òðåòèðàò êàòî âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáè îò îáåçöåíêà çà îòäåëíè àêòèâè è ñå ïðèçíàâàò â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 119.
123. Ïðè ðàçïðåäåëÿíåòî íà îáðàòíî âúçñòàíîâåíà çàãóáà îò îáåçöåíêà âúðõó åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 122, áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà äàäåí àêòèâ íå íàäâèøàâà ïî-íèñêàòà îò:
à) âúçñòàíîâèìàòà ìó ñòîéíîñò (àêî å âúçìîæíî òÿ äà áúäå îïðåäåëåíà); è
á) áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò, êîÿòî áè áèëà îïðåäåëåíà (ñëåä ïðèñïàäàíå íà àìîðòèçàöèÿòà) ïðè ïîëîæåíèå, ÷å
â ïðåäõîäíè ãîäèíè íå å áèëà ïðèçíàòà çàãóáà îò îáåçöåíêà íà àêòèâà.
Ñòîéíîñòòà íà âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáà îò îáåçöåíêà, êîÿòî â ïðîòèâåí ñëó÷àé áè áèëà ðàçïðåäåëåíà âúðõó àêòèâà, ñå ðàçïðåäåëÿ ïðîïîðöèîíàëíî ìåæäó îñòàíàëèòå àêòèâè îò åäèíèöàòà, ñ èçêëþ÷åíèå íà ðåïóòàöèÿòà.
Âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáà îò îáåçöåíêà íà ðåïóòàöèÿòà
124. Çàãóáà îò îáåçöåíêà, ïðèçíàòà ïî îòíîøåíèå íà ðåïóòàöèÿòà íå ñå âúçñòàíîâÿâà â ïîñëåäâàù ïåðèîä.
125. ÌÑÑ 38 Íåìàòåðèàëíè àêòèâè çàáðàíÿâà ïðèçíàâàíåòî íà âúòðåøíî ãåíåðèðàíà ðåïóòàöèÿ. Âñÿêî óâåëè÷åíèå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà â ïåðèîäè ñëåä ïðèçíàâàíåòî íà çàãóáà îò îáåçöåíêàòà íà òàçè ðåïóòàöèÿ âåðîÿòíî ùå äîâåäå äî óâåëè÷åíèå íà âúòðåøíî ãåíåðèðàíàòà ðåïóòàöèÿ, à íå äî âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà, ïðèçíàòà çà ïðèäîáèòàòà ðåïóòàöèÿ.
ÎÏÎÂÅÑÒßÂÀÍÅ
126. Çà âñåêè âèä àêòèâè ïðåäïðèÿòèåòî îïîâåñòÿâà:
à) ñóìàòà íà çàãóáèòå îò îáåçöåíêà, âêëþ÷åíè â îò÷åòà çà äîõîäèòå ïðåç ïåðèîäà, è ñòàòèèòå â îò÷åòà, êúäåòî ñà
âêëþ÷åíè òåçè çàãóáè;
á) ñóìàòà íà îáðàòíî âúçñòàíîâåíèòå çàãóáè îò îáåçöåíêà, âêëþ÷åíè â îò÷åòà çà äîõîäèòå ïðåç ïåðèîäà, è ñòàòèèòå â îò÷åòà, êúäåòî ñà âúçñòàíîâåíè îáðàòíî òåçè çàãóáè;
â) ñóìàòà íà çàãóáèòå îò îáåçöåíêà ïî ïðåîöåíåíè àêòèâè ïðåç ïåðèîäà, îòíåñåíè äèðåêòíî â êàïèòàëà;
ã) ñóìàòà íà âúçñòàíîâåíèòå çàãóáè îò îáåçöåíêà ïî ïðåîöåíåíè àêòèâè ïðåç ïåðèîäà, îò÷åòåíè äèðåêòíî â
êàïèòàëà.
127. Âèä àêòèâè å ãðóïà îò àêòèâè ñúñ ñõîäíî åñòåñòâî è èçïîëçâàíå â äåéíîñòòà íà ïðåäïðèÿòèåòî.
128. Èíôîðìàöèÿòà, èçèñêâàíà ïî ïàðàãðàô 126, ìîæå äà áúäå îïîâåñòåíà çàåäíî ñ äðóãà èíôîðìàöèÿ çà ñúîòâåòíèÿ âèä àêòèâè. Íàïðèìåð òàçè èíôîðìàöèÿ ìîæå äà áúäå âêëþ÷åíà ïðè ðàâíåíèåòî íà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà èìîòèòå, ìàøèíèòå è ñúîðúæåíèÿòà â íà÷àëîòî è êðàÿ íà ïåðèîäà, ñúãëàñíî èçèñêâàíèÿòà íà ÌÑÑ 16 Èìîòè, ìàøèíè è ñúîðúæåíèÿ.
129. Ïðåäïðèÿòèå, êîåòî îò÷èòà èíôîðìàöèÿ ïî ñåãìåíòè ñúãëàñíî ÌÑÔÎ 8, îïîâåñòÿâà ñëåäíîòî çà âñåêè ñåãìåíò, ïîäëåæàù íà îò÷èòàíå:
à) ñóìàòà íà çàãóáèòå îò îáåçöåíêà, îò÷åòåíè â îò÷åòà çà äîõîäèòå è äèðåêòíî â êàïèòàëà ïðåç ïåðèîäà; è
á) ñóìàòà íà îáðàòíî âúçñòàíîâåíèòå çàãóáè îò îáåçöåíêà, ïðèçíàòè â îò÷åòà çà äîõîäèòå è äèðåêòíî â êàïèòàëà
ïðåç ïåðèîäà.
130. Ïðåäïðèÿòèåòî îïîâåñòÿâà çà âñÿêà ñúùåñòâåíà ïðèçíàòà çàãóáà îò îáåçöåíêà èëè îáðàòíî âúçñòàíîâåíà çàãóáà ïðåç ïåðèîäà çà îòäåëåí àêòèâ, âêëþ÷èòåëíî ðåïóòàöèÿ, èëè åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, ñëåäíîòî:
à) ñúáèòèÿòà èëè îáñòîÿòåëñòâàòà, äîâåëè äî ïðèçíàâàíåòî èëè âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáàòà îò îáåçöåíêà;
á) ñóìàòà íà ïðèçíàòàòà èëè âúçñòàíîâåíà çàãóáà îò îáåçöåíêà;
â) çà îòäåëåí àêòèâ:
i) åñòåñòâîòî íà àêòèâà; è
ii) ñåãìåíòà, êúì êîéòî ïðèíàäëåæè àêòèâúò, àêî ïðåäïðèÿòèåòî îò÷èòà èíôîðìàöèÿ ïî ñåãìåíòè ñúãëàñíî ÌÑÔÎ 8;
ã) çà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè:
i) îïèñàíèå íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè (íàïð. äàëè å ïðîèçâîäñòâåíà ëèíèÿ, ôàáðèêà, ñòîïàíñêà äåéíîñò, ãåîãðàôñêà îáëàñò èëè ñåãìåíò, ïîäëåæàù íà îò÷èòàíå ñúãëàñíî ÌÑÔÎ 8);
ii) ñóìàòà íà ïðèçíàòàòà èëè îáðàòíî âúçñòàíîâåíà çàãóáà îò îáåçöåíêà ïî âèäîâå àêòèâè è ïî ñåãìåíòè, àêî
ïðåäïðèÿòèåòî îò÷èòà èíôîðìàöèÿ ïî ñåãìåíòè ñúãëàñíî ÌÑÔÎ 8; è
iii) àêî ãðóïèðàíåòî íà àêòèâè ñ öåë èäåíòèôèêàöèÿ íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè å ïðîìåíåíî ñëåä ïîñëåäíàòà îöåíêà íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè (àêî èìà òàêàâà), ïðåäïðèÿòèåòî îïèñâà òåêóùèÿ è ïðåäèøíèÿ íà÷èí íà ãðóïèðàíå íà àêòèâèòå, êàêòî è ïðè÷èíèòå çà ïðîìÿíà íà íà÷èíà, ïî êîéòî ñå èäåíòèôèöèðà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè;
ä) äàëè âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâà (åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè) å ðàâíà íà ñïðàâåäëèâàòà ìó ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, èëè íà ñòîéíîñòòà ìó â óïîòðåáà;
å) àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò å ðàâíà íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà — áàçàòà çà îïðåäåëÿíå íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà (íàïð. äàëè ñïðàâåäëèâàòà öåíà å îïðåäåëåíà êàòî öåíà íà äåéñòâàù ïàçàð); è
æ) àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò å ðàâíà íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà — äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò, èçïîëçâàí ïðè
èçãîòâÿíå íà íàñòîÿùàòà îöåíêà è ïðåäèøíàòà îöåíêà (àêî å íàëèöå òàêàâà íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà).
131. Ïðåäïðèÿòèåòî îïîâåñòÿâà ñëåäíàòà èíôîðìàöèÿ çà ñóìàòà íà ïðèçíàòèòå è îáðàòíî âúçñòàíîâåíèòå çàãóáè îò îáåçöåíêà ïðåç ïåðèîäà, çà êîèòî íå å îïîâåñòåíà èíôîðìàöèÿ â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 130:
à) îñíîâíèòå âèäîâå àêòèâè, çàñåãíàòè îò çàãóáàòà îò îáåçöåíêà, è îñíîâíèòå âèäîâå àêòèâè, çàñåãíàòè îò
âúçñòàíîâÿâàíåòî íà çàãóáà îò îáåçöåíêà; è
á) îñíîâíèòå ñúáèòèÿ è îáñòîÿòåëñòâà, äîâåëè äî ïðèçíàâàíåòî íà òåçè çàãóáè îò îáåçöåíêà è âúçñòàíîâÿâàíå íà çàãóáè îò îáåçöåíêà.
132. Íàñúð÷àâà ñå îïîâåñòÿâàíåòî îò ñòðàíà íà ïðåäïðèÿòèåòî íà ïðåäïîëîæåíèÿòà, èçïîëçâàíè çà îïðåäåëÿíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà àêòèâèòå (åäèíèöèòå, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè), â òå÷åíèå íà îò÷åòíèÿ ïåðèîä.
Ïàðàãðàô 134 îáà÷å èçèñêâà ïðåäïðèÿòèåòî äà îïîâåñòÿâà èíôîðìàöèÿ çà ïðèáëèçèòåëíèòå îöåíêè, èçïîëçâàíè çà èçìåðâàíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè, êîãàòî â áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà òàçè åäèíèöà å âêëþ÷åíà ðåïóòàöèÿ èëè íåìàòåðèàëåí àêòèâ ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò.
133. Àêî â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 84 êàêâàòî è äà å ÷àñò îò ðåïóòàöèÿòà, ïðèäîáèòà â áèçíåñ êîìáèíàöèÿ, ïðåç ïåðèîäà íå å áèëà ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè (ãðóïà åäèíèöè), êúì äàòàòà íà áàëàíñà, ñóìàòà íà íåðàçïðåäåëåíàòà ðåïóòàöèÿ ñå îïîâåñòÿâà çàåäíî ñ ïðè÷èíèòå, ïîðàäè êîèòî òàçè ñóìà å îñòàíàëà íåðàçïðåäåëåíà.
Ïðèáëèçèòåëíè îöåíêè, èçïîëçâàíè çà îïðåäåëÿíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè, ñúäúðæàùè ðåïóòàöèÿ èëè íåìàòåðèàëíè àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò
134. Ïðåäïðèÿòèåòî îïîâåñòÿâà èíôîðìàöèÿòà, èçèñêâàíà ïî áóêâè îò à) äî å) çà âñÿêà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè (ãðóïà åäèíèöè), çà êîÿòî áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà èëè íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò, ðàçïðåäåëåíè êúì òàçè åäèíèöà (ãðóïà åäèíèöè), å çíà÷èòåëíà â ñðàâíåíèå ñ îáùàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà èëè íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò íà ïðåäïðèÿòèåòî:
à) áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè);
á) áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò, ðàçïðåäåëåíà êúì åäèíèöàòà
(ãðóïàòà åäèíèöè);
â) áàçàòà, íà êîÿòî å îïðåäåëåíà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè) (ò.å. ñòîéíîñò â óïîòðåáà èëè ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà;
ã) àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè) å áàçèðàíà íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà:
i) îïèñàíèå íà âñÿêî êëþ÷îâî ïðåäïîëîæåíèå, íà êîåòî ðúêîâîäñòâîòî å îñíîâàëî ñâîèòå ïðîãíîçè çà ïàðè÷íèòå ïîòîöè çà ïåðèîäà, îáõâàíàò îò ïîñëåäíèòå ïëàíîâå/ïðîãíîçè. Êëþ÷îâè ïðåäïîëîæåíèÿ ñà òåçè, êúì êîèòî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè) å íàé-÷óâñòâèòåëíà;
ii) îïèñàíèå íà ïîäõîäà íà ðúêîâîäñòâîòî êúì îïðåäåëÿíå íà ñòîéíîñòòà(èòå), äàäåíà(è) íà âñÿêî êëþ÷îâî
ïðåäïîëîæåíèå, äàëè òàçè(òåçè) ñòîéíîñò(è) îòðàçÿâà(ò) ìèíàë îïèò èëè, àêî å ïîäõîäÿùî, å(ñà) â ñúîòâåòñòâèå ñ âúíøíè èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ, è àêî íå — çàùî òå ñå ðàçëè÷àâàò îò ìèíàëèÿ îïèò èëè îò âúíøíèòå èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ;
iii) ïåðèîäà, çà êîéòî ðúêîâîäñòâîòî å ïðîãíîçèðàëî ïàðè÷íèòå ïîòîöè âúç îñíîâà íà ôèíàíñîâèòå ïëàíîâå/
ïðîãíîçè, îäîáðåíè îò ðúêîâîäñòâîòî è êîãàòî å èçïîëçâàí ïåðèîä, ïî-äúëúã îò ïåò ãîäèíè çà åäèíèöà,
ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè (ãðóïà åäèíèöè), îáÿñíåíèå, àðãóìåíòèðàùî òàêúâ äúëúã ïåðèîä;
iv) ïðîöåíòà íà ðàñòåæ, èçïîëçâàí çà åêñòðàïîëèðàíå íà ïðîãíîçíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè îòâúä ïåðèîäà, îáõâàíàò îò ïîñëåäíèòå ïëàíîâå/ïðîãíîçè, è àðãóìåíòàöèÿ çà èçïîëçâàíåòî íà òîçè ïðîöåíò íà ðàñòåæ, êîéòî íàäâèøàâà äúëãîñðî÷íèÿ ïðîöåíò íà ðàñòåæ çà ïðîäóêòèòå, îòðàñëèòå èëè äúðæàâàòà èëè äúðæàâèòå, â êîèòî ðàáîòè ïðåäïðèÿòèåòî, èëè çà ïàçàðà, çà êîéòî å ïðåäíàçíà÷åíà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè);
v) ïðîöåíòè íà äèñêîíòèðàíå, ïðèëîæåíè êúì ïðîãíîçèòå íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè;
ä) àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè) å îñíîâàíà íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, ìåòîäà, èçïîëçâàí çà îïðåäåëÿíå íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà. Àêî ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà, íå å îïðåäåëåíà ÷ðåç íàáëþäàâàíà ïàçàðíà öåíà çà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè), ñå îïîâåñòÿâà è ñëåäíàòà èíôîðìàöèÿ:
i) îïèñàíèå íà âñÿêî êëþ÷îâî ïðåäïîëîæåíèå, íà êîåòî ðúêîâîäñòâîòî å áàçèðàëî ñâîåòî îïðåäåëåíèå íà ñïðàâåäëèâàòà ñòîéíîñò, íàìàëåíà ñ ðàçõîäèòå ïî ïðîäàæáà. Êëþ÷îâè ïðåäïîëîæåíèÿ ñà òåçè, êúì êîèòî
âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè) å íàé-÷óâñòâèòåëíà;
ii) îïèñàíèå íà ïîäõîäà íà ðúêîâîäñòâîòî êúì îïðåäåëÿíå íà ñòîéíîñòòà(èòå), äàäåíà(è) íà âñÿêî êëþ÷îâî
ïðåäïîëîæåíèå, äàëè òàçè(òåçè) ñòîéíîñò(è) îòðàçÿâà(ò) ìèíàë îïèò èëè, àêî å ïîäõîäÿùî, å(ñà) â ñúîòâåòñòâèå ñ âúíøíè èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ, è àêî íå — çàùî òå ñå ðàçëè÷àâàò îò ìèíàëèÿ îïèò èëè îò âúíøíèòå èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ;
å) àêî å ïðèåìëèâî, ïîòåíöèàëíà ïðîìÿíà íà êëþ÷îâî ïðåäïîëîæåíèå, íà êîåòî ðúêîâîäñòâîòî å áàçèðàëî ñâîåòî îïðåäåëåíèå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè), êîÿòî áè íàêàðàëà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè) äà íàäâèøè âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò;
i) ñóìàòà, ñ êîÿòî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè) íàäâèøàâà áàëàíñîâàòà ñòîéíîñò;
ii) ñòîéíîñòòà, ïðèäàäåíà íà âñÿêî êëþ÷îâî ïðåäïîëîæåíèå;
iii) ñóìàòà, ñ êîÿòî ñòîéíîñòòà, ïðèäàäåíà íà êëþ÷îâîòî ïðåäïîëîæåíèå, ñå ïðîìåíÿ ñëåä âêëþ÷âàíå íà âñÿêàêâè ïîñëåäâàùè åôåêòè îò òàçè ïðîìÿíà âúðõó äðóãèòå ïðîìåíëèâè, èçïîëçâàíå çà èçìåðâàíå íà
âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò, çà äà áúäå âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöàòà (ãðóïàòà åäèíèöè) ðàâíà íà
áàëàíñîâàòà ñóìà.
135. Àêî ÷àñò èëè öÿëàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà èëè íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò å ðàçïðåäåëåíà ñðåä ìíîæåñòâî åäèíèöè, ãåíåðèðàùè ïàðè÷íè ïîòîöè (ãðóïè åäèíèöè) è òàêà ðàçïðåäåëåíàòà ñóìà íà âñÿêà åäèíèöà (ãðóïà åäèíèöè) å íåçíà÷èòåëíà â ñðàâíåíèå ñ îáùàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà è íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò íà ïðåäïðèÿòèåòî, òîçè ôàêò ñå îïîâåñòÿâà çàåäíî ñúñ ñúâêóïíàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà è íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò, ðàçïðåäåëåíè êúì òåçè åäèíèöè (ãðóïè åäèíèöè). Îñâåí òîâà àêî âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà âñÿêà îò òåçè åäèíèöè (ãðóïè åäèíèöè) ñå îñíîâàâà íà åäíè è ñúùè êëþ÷îâè ïðåäïîëîæåíèÿ è ñúâêóïíàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà è íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò, ðàçïðåäåëåíà êúì òÿõ, å çíà÷èòåëíà â ñðàâíåíèå ñ îáùàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà èëè íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò íà ïðåäïðèÿòèåòî, ïðåäïðèÿòèåòî îïîâåñòÿâà òîçè ôàêò çàåäíî ñúñ:
à) ñúâêóïíàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà ðåïóòàöèÿòà, ðàçïðåäåëåíà êúì òåçè åäèíèöè (ãðóïè åäèíèöè);
á) ñúâêóïíàòà áàëàíñîâà ñòîéíîñò íà íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò, ðàçïðåäåëåíà êúì òåçè åäèíèöè (ãðóïè åäèíèöè);
â) îïèñàíèå íà êëþ÷îâèòå ïðåäïîëîæåíèÿ;
ã) îïèñàíèå íà ïîäõîäà íà ðúêîâîäñòâîòî êúì îïðåäåëÿíå íà ñòîéíîñòòà(èòå), äàäåíà(è) íà âñÿêî êëþ÷îâî
ïðåäïîëîæåíèå, äàëè òàçè(òåçè) ñòîéíîñò(è) îòðàçÿâà(ò) ìèíàë îïèò èëè, àêî å ïîäõîäÿùî, å(ñà) â ñúîòâåòñòâèå ñ âúíøíè èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ, è àêî íå — çàùî òå ñå ðàçëè÷àâàò îò ìèíàëèÿ îïèò èëè îò âúíøíèòå
èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ.
ä) àêî ïðèåìëèâî ïîòåíöèàëíà ïðîìÿíà íà êëþ÷îâî ïðåäïîëîæåíèå áè íàêàðàëî ñúâêóïíîñòòà íà áàëàíñîâèòå
ñóìè íà åäèíèöèòå (ãðóïèòå åäèíèöè) äà íàäâèøè ñúâêóïíîñòòà îò âúçñòàíîâèìèòå ñòîéíîñòè:
i) ñóìàòà, ñ êîÿòî ñúâêóïíîñòòà íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöèòå (ãðóïèòå åäèíèöè) íàäâèøàâà ñúâêóïíîñòòà íà áàëàíñîâàòà èì ñòîéíîñò;
ii) ñòîéíîñòòà(èòå), ïðèäàäåíà(è) íà âñÿêî êëþ÷îâî ïðåäïîëîæåíèå;
iii) ñóìàòà, ñ êîÿòî ñòîéíîñòòà, ïðèäàäåíà íà êëþ÷îâîòî ïðåäïîëîæåíèå, òðÿáâà äà ñå ïðîìåíè ñëåä âêëþ÷âàíå íà âñÿêàêâè ïîñëåäâàùè åôåêòè îò òàçè ïðîìÿíà âúðõó äðóãèòå ïðîìåíëèâè, èçïîëçâàíè çà èçìåðâàíå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò, çà äà áúäå ñúâêóïíîñòòà îò âúçñòàíîâèìèòå ñòîéíîñòè íà åäèíèöèòå (ãðóïèòå åäèíèöè) ðàâíà íà ñúâêóïíîñòòà îò áàëàíñîâàòà èì ñòîéíîñò.
136. Ïîñëåäíîòî äåòàéëíî èç÷èñëåíèå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò íà åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè (ãðóïà åäèíèöè), íàïðàâåíî ïðåç ïðåäõîäåí ïåðèîä, ìîæå, â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 24 èëè 29, äà áúäå ïðåíåñåíî è èçïîëçâàíî â ïðîâåðêàòà çà îáåçöåíêà íà òàçè åäèíèöà (ãðóïà åäèíèöè) â òåêóùèÿ ïåðèîä, ïðè óñëîâèå ÷å ñà ñïàçåíè îïðåäåëåíè êðèòåðèè.  òàêúâ ñëó÷àé èíôîðìàöèÿòà çà òàçè åäèíèöà (ãðóïà åäèíèöè), êîÿòî å âêëþ÷åíà â îïîâåñòÿâàíèÿòà, èçèñêâàíè ïî ïàðàãðàôè 134 è 135, ñå îòíàñÿò êúì ïðåíåñåíîòî èç÷èñëåíèå íà âúçñòàíîâèìàòà ñòîéíîñò.
137. Ïðèìåð 9 èëþñòðèðà îïîâåñòÿâàíèÿòà, èçèñêâàíè ïî ïàðàãðàôè 134 è 135.
Ïðåõîäíè ðàçïîðåäáè è äàòà íà âëèçàíå â ñèëà
138. Àêî ïðåäïðèÿòèå èçáåðå â ñúîòâåòñòâèå ñ ïàðàãðàô 85 îò ÌÑÔÎ 3 Áèçíåñ êîìáèíàöèè äà ïðèëàãà ÌÑÔÎ 3 îò êîÿòî è äà å äàòà ïðåäè äàòèòå íà âëèçàíå â ñèëà, îïðåäåëåíè â ïàðàãðàôè 78—84 îò ÌÑÔÎ 3, òî ñëåäâà ñúùî äà ïðèëàãà îò ñúùàòà äàòà è íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò.
139.  ïðîòèâåí ñëó÷àé ïðåäïðèÿòèåòî ïðèëàãà íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò:
à) êúì ðåïóòàöèÿòà è íåìàòåðèàëíèòå àêòèâè ñ íåîïðåäåëåí ïîëåçåí æèâîò, ïðèäîáèòè â áèçíåñ êîìáèíàöèÿ, çà
êîèòî äîãîâîðíàòà äàòà å íà èëè ñëåä 31 ìàðò 2004 ã.; è
á) çà âñè÷êè äðóãè àêòèâè îò íà÷àëîòî íà ïúðâèÿ ãîäèøåí ïåðèîä, çàïî÷âàù íà èëè ñëåä 31 ìàðò 2004 ã.
140. Ïðåäïðèÿòèÿòà, çà êîèòî âàæè ïàðàãðàô 139, ñå íàñúð÷àâàò äà ïðèëàãàò èçèñêâàíèÿòà íà íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò ïðåäè äàòèòå íà âëèçàíå â ñèëà, îïðåäåëåíè â ïàðàãðàô 39. Àêî îáà÷å ïðåäïðèÿòèåòî ïðèëàãà íàñòîÿùèÿ ñòàíäàðò ïðåäè òåçè äàòè íà âëèçàíå â ñèëà, òî ñëåäâà ñúùî äà ïðèëàãà ñúùåâðåìåííî ÌÑÔÎ 3 è ÌÑÑ 38 (â ïðåðàáîòåíèÿ âàðèàíò îò 2004 ã.).
Îòìÿíà íà ÌÑÑ 36 (èçäàäåí ïðåç 1998 ã.)
141. Íàñòîÿùèÿò ñòàíäàðò îòìåíÿ ÌÑÑ 36 Îáåçöåíêà íà àêòèâè (èçäàäåí ïðåç 1998 ã.)
Äîïúëíåíèå À
ÈÇÏÎËÇÂÀÍÅ ÍÀ ÌÅÒÎÄÈÒÅ ÇÀ ÍÀÑÒÎßÙÀ ÑÒÎÉÍÎÑÒ ÇÀ ÎÖÅÍßÂÀÍÅ ÍÀ ÑÒÎÉÍÎÑÒÒÀ  ÓÏÎÒÐÅÁÀ
Íàñòîÿùîòî äîïúëíåíèå ïðåäñòàâëÿâà íåðàçäåëíà ÷àñò îò ñòàíäàðòà. Òî ïðåäîñòàâÿ íàñîêè çà èçïîëçâàíåòî íà ìåòîäèòå íà íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò ïðè îöåíÿâàíåòî íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà. Âúïðåêè ÷å â íàñîêèòå å èçïîëçâàí òåðìèíúò „àêòèâ“, òîé ñå ïðèëàãà ðàâíîñòîéíî ïî îòíîøåíèå íà ãðóïà àêòèâè, êîèòî ôîðìèðàò åäèíèöà, ãåíåðèðàùà ïàðè÷íè ïîòîöè.
Êîìïîíåíòèòå íà îöåíêàòà íà íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò
A1. Ñëåäíèòå åëåìåíòè, ðàçãëåäàíè çàåäíî, îáõâàùàò èêîíîìè÷åñêèòå ðàçëèêè ìåæäó àêòèâèòå:
à) ïðèáëèçèòåëíà îöåíêà íà áúäåùèÿ ïàðè÷åí ïîòîê èëè ïðè ïî-êîìïëåêñíè ñëó÷àè, ñåðèÿ îò áúäåùè ïàðè÷íè
ïîòîöè, êîèòî ïðåäïðèÿòèåòî î÷àêâà äà ïîëó÷è îò àêòèâà;
á) î÷àêâàíèÿ îòíîñíî âúçìîæíèòå êîëåáàíèÿ â ñóìàòà è âðåìåòî íà âúçíèêâàíå íà òåçè ïàðè÷íè ïîòîöè;
â) ñòîéíîñòòà íà ïàðèòå âúâ âðåìåòî, ïðåäñòàâåíà îò íàñòîÿùèÿ ïàçàðåí áåçðèñêîâ ëèõâåí ïðîöåíò;
ã) öåíàòà çà ïîíàñÿíå íà íåñèãóðíîñòòà, ïðèñúùà íà àêòèâà; è
ä) äðóãè, ïîíÿêîãà íåîïðåäåëèìè, ôàêòîðè (êàòî íåëèêâèäíîñò), êîèòî ó÷àñòíèöèòå íà ïàçàðà áèõà îòðàçèëè â
öåíàòà íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ïðåäïðèÿòèåòî î÷àêâà äà ïîëó÷è îò àêòèâà.
A2.  íàñòîÿùîòî äîïúëíåíèå ñå ïðàâè ñúïîñòàâêà ìåæäó äâà ïîäõîäà çà èç÷èñëÿâàíå íà íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò, âñåêè îò êîèòî ìîæå äà áúäå èçïîëçâàí, çà äà ñå îïðåäåëè ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà íà àêòèâà, â çàâèñèìîñò îò îáñòîÿòåëñòâàòà. Ñúãëàñíî „òðàäèöèîííèÿ“ ïîäõîä, êîðåêöèèòå çà ôàêòîðè á)—ä), îïèñàíè â ïàðàãðàô À1, ñà âêëþ÷åíè â äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò. Ñúãëàñíî ïîäõîäà íà „î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîòîê“, ôàêòîðè á), ã) è ä) âîäÿò äî êîðåêöèè ïðè äîñòèãàíåòî äî î÷àêâàíè ïàðè÷íè ïîòîöè, êîðèãèðàíè ñïðÿìî ðèñêà. Íåçàâèñèìî êîé ïîäõîä ùå âúçïðèåìå ïðåäïðèÿòèåòî, çà äà îòðàçè î÷àêâàíèÿòà çà âúçìîæíèòå êîëåáàíèÿ â ñóìàòà èëè âðåìåòî íà âúçíèêâàíå íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè, ðåçóëòàòúò ùå áúäå îòðàçÿâàíåòî íà î÷àêâàíàòà íàñòîÿùà ñòîéíîñò íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, ò.å. ïðåòåãëåíàòà ñðåäíà íà âñè÷êè âúçìîæíè ðåçóëòàòè.
Îáùè ïðèíöèïè
A3. Ìåòîäúò, èçïîëçâàí çà îöåíêà íà áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè è ëèõâåíè ïðîöåíòè, ùå âàðèðà â ðàçëè÷íèòå ñèòóàöèè â çàâèñèìîñò îò îáñòîÿòåëñòâàòà, çàîáèêàëÿùè âúïðîñíèÿ àêòèâ. Ñëåäâàíåòî íà îáùèòå ïðèíöèïè îáà÷å ðúêîâîäè âñÿêî ïðèëàãàíå íà ìåòîäèòå íà íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò ïðè îöåíêàòà íà àêòèâèòå:
à) ëèõâåíèòå ïðîöåíòè, èçïîëçâàíè çà äèñêîíòèðàíå íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè, òðÿáâà äà îòðàçÿâàò ïðåäïîëîæåíèÿòà, êîèòî ñúîòâåòñòâàò íà òåçè, ïðèñúùè íà î÷àêâàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè.  ïðîòèâåí ñëó÷àé, åôåêòúò îò íÿêîè ïðåäïîëîæåíèÿ ùå áúäå îò÷åòåí äâà ïúòè èëè èãíîðèðàí. Íàïðèìåð äèñêîíòîâ ïðîöåíò îò 12 % áè ìîãúë äà ñå ïðèëîæè ïî îòíîøåíèå íà äîãîâîðíè ïàðè÷íè ïîòîöè íà âçåìàíèÿ ïî çàåì. Òîçè ïðîöåíò îòðàçÿâà î÷àêâàíèÿòà îòíîñíî áúäåùè íåèçïúëíåíèÿ ïî çàåìè ñ êîíêðåòíè õàðàêòåðèñòèêè. Ñúùàòà òàçè 12-ïðîöåíòíà ñòàâêà íå òðÿáâà äà áúäå èçïîëçâàíà çà äèñêîíòèðàíå íà î÷àêâàíè ïàðè÷íè ïîòîöè, òúé êàòî òåçè ïàðè÷íè ïîòîöè âå÷å îòðàçÿâàò ïðåäïîëîæåíèÿòà çà áúäåùè íåèçïúëíåíèÿ;
á) î÷àêâàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè è äèñêîíòîâè ïðîöåíòè òðÿáâà äà áúäàò ñâîáîäíè êàêòî îò ïðåäóáåæäåíèÿ, òàêà è
îò ôàêòîðè, êîèòî íå ñà ñâúðçàíè ñ âúïðîñíèÿ àêòèâ. Íàïðèìåð óìèøëåíîòî ïîäöåíÿâàíå íà î÷àêâàíèòå íåòíè
ïàðè÷íè ïîòîöè çà óâåëè÷àâàíå íà î÷åâèäíàòà áúäåùà äîõîäíîñò íà àêòèâ, âúâåæäà ïðåäóáåæäåíèå â îöåíêàòà;
â) î÷àêâàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè èëè äèñêîíòîâè ïðîöåíòè òðÿáâà äà îòðàçÿâàò îáõâàòà îò âúçìîæíè ðåçóëòàòè, à íå åäèíñòâåíî è íàé-âåðîÿòíî, ìèíèìàëíàòà èëè ìàêñèìàëíàòà âúçìîæíà ñóìà.
Òðàäèöèîíåí ïîäõîä è ïîäõîä íà î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîäõîä êúì íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò
Òðàäèöèîíåí ïîäõîä
A4. Ñ÷åòîâîäíèòå ïðèëîæåíèÿ íà íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò èçïîëçâàò òðàäèöèîííî åäèí íàáîð îò î÷àêâàíè ïàðè÷íè ïîòîöè è åäèí äèñêîíòîâ ïðîöåíò, ÷åñòî îïèñâàíè êàòî „ïðîöåíò, ñúîòâåòñòâàù íà ðèñêà“.  äåéñòâèòåëíîñò òðàäèöèîííèÿò ïîäõîä ïðèåìà, ÷å êîíâåíöèÿòà çà åäèíñòâåíèÿ äèñêîíòîâ ïðîöåíò ìîæå äà âêëþ÷è âñè÷êè î÷àêâàíèÿ îòíîñíî áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè è ñúîòâåòíàòà ðèñêîâà ïðåìèÿ. Ñëåäîâàòåëíî òðàäèöèîííèÿò ïîäõîä ïîñòàâÿ ïî-ãîëÿì àêöåíò âúðõó èçáîðà íà äèñêîíòîâ ïðîöåíò.
A5. Ïðè íÿêîè îáñòîÿòåëñòâà, êàòî íàïðèìåð òåçè, ïðè êîèòî ñúïîñòàâèìè àêòèâè ìîãàò äà áúäàò íàáëþäàâàíè â
ïàçàðíîòî ïðîñòðàíñòâî, ñà îòíîñèòåëíî ëåñíè çà ïðèëàãàíå. Çà àêòèâè ñ äîãîâîðíè ïàðè÷íè ïîòîöè, òîé ñúîòâåòñòâà íà íà÷èíà, ïî êîéòî ó÷àñòíèöèòå â ïàçàðíîòî ïðîñòðàíñòâî îïèñâàò àêòèâèòå êàòî â „12-ïðîöåíòíà îáëèãàöèÿ“.
A6. Òðàäèöèîííèÿò ïîäõîä îáà÷å ìîæå äà íå òðåòèðà ïî ïîäõîäÿù íà÷èí íÿêîè êîìïëåêñíè ïðîáëåìè â îöåíÿâàíåòî, êàòî íàïðèìåð îöåíêàòà íà íåôèíàíñîâè àêòèâè, çà êîèòî íå ñúùåñòâóâà ïàçàð çà îáåêòà èëè çà ñúïîñòàâèì îáåêò. Ïîäõîäÿùîòî òúðñåíå çà „ïðîöåíò, ñúîòâåòñòâàù íà ðèñêà“ èçèñêâà àíàëèç íà ìèíèìóì äâà îáåêòà — àêòèâ, êîéòî ñúùåñòâóâà â ïàçàðíîòî ïðîñòðàíñòâî è èìà íàáëþäàâàí ëèõâåí ïðîöåíò, è àêòèâ, êîéòî ñå îöåíÿâà. Ïîäõîäÿùèÿò äèñêîíòîâ ïðîöåíò çà ïàðè÷íèòå ïîòîöè, êîèòî ñå îöåíÿâàò, ñå îïðåäåëÿ îò íàáëþäàåìèòå ëèõâåíè ïðîöåíòè â òîçè äðóã àêòèâ. Çà äà ñå äîñòèãíå äî òîâà çàêëþ÷åíèå, õàðàêòåðèñòèêèòå íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè íà äðóãèÿ àêòèâ òðÿáâà äà áúäàò ñõîäíè ñ òåçè íà àêòèâà, êîéòî ñå îöåíÿâà. Ñëåäîâàòåëíî îöåíÿâàùèÿò òðÿáâà äà íàïðàâè ñëåäíîòî:
à) äà èäåíòèôèöèðà ñèñòåìàòà îò ïàðè÷íè ïîòîöè, êîÿòî ùå áúäå äèñêîíòèðàíà;
á) äà èäåíòèôèöèðà äðóã àêòèâ â ïàçàðíîòî ïðîñòðàíñòâî, êîéòî èçãëåæäà, ÷å ïðèòåæàâà ñõîäíè õàðàêòåðèñòèêè
íà ïàðè÷íèÿ ïîòîê;
â) äà ñúïîñòàâè ñèñòåìèòå ïàðè÷íè ïîòîöè îò äâàòà îáåêòà, çà äà ãàðàíòèðà, ÷å òå ñà ñõîäíè (íàïðèìåð äàëè è äâåòå ñèñòåìè ñà äîãîâîðíè ïàðè÷íè ïîòîöè, èëè åäíàòà å äîãîâîðåíà, à äðóãàòà å î÷àêâàí ïàðè÷åí ïîòîê);
ã) äà îöåíè äàëè ñúùåñòâóâà åëåìåíò â åäèíèÿ îáåêò, êîéòî íå å ïðåäñòàâåí â äðóãèÿ (íàïðèìåð äàëè åäèíèÿò å ïî-ìàëêî ëèêâèäåí îò äðóãèÿ); è
ä) äà îöåíè äàëè äâåòå ñèñòåìè ïàðè÷íè ïîòîöè å âåðîÿòíî äà ñå äúðæàò (ò.å. ïðîìåíÿò) ïî ñõîäåí íà÷èí ïðè
ïðîìÿíà íà èêîíîìè÷åñêèòå óñëîâèÿ.
Ïîäõîä íà î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîòîê
A7. Ïîäõîäúò íà î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîäõîä â íÿêîè ñèòóàöèè å ïî-åôåêòèâíî ñðåäñòâî çà îöåíÿâàíå â ñðàâíåíèå ñ òðàäèöèîííèÿ ïîäõîä. Ïðè ðàçðàáîòâàíåòî íà îöåíêàòà, ïîäõîäúò íà î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîòîê èçïîëçâà âñè÷êè î÷àêâàíèÿ çà âúçìîæíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, âìåñòî åäèí íàé-âåðîÿòåí ïàðè÷åí ïîòîê. Íàïðèìåð ïàðè÷íèÿò ïîäõîä áè ìîãúë äà áúäå 100, 200 èëè 300 ÂÅ ñ âåðîÿòíîñòè ñúîòâåòíî îò 10, 60 è 30 %. Î÷àêâàíèÿò ïàðè÷åí ïîòîê å 220 ÂÅ. Ïî òîçè íà÷èí ïîäõîäúò íà î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîòîê ñå ðàçëè÷àâà îò òðàäèöèîííèÿ ïîäõîä, êàòî ñå ôîêóñèðà âúðõó äèðåêòíèÿ àíàëèç íà âúïðîñíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè è âúðõó ïî-ÿñíî ôîðìóëèðàíè èçëîæåíèÿ íà ïðåäïîëîæåíèÿòà, êîèòî ñà èçïîëçâàíè â îöåíêàòà.
A8. Ïîäõîäúò íà î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîòîê ïîçâîëÿâà è èçïîëçâàíåòî íà ìåòîäèòå íà íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò, êîãàòî âðåìåòî íà âúçíèêâàíå íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè íå å ñèãóðíî. Íàïðèìåð çà åäíà ãîäèíà, äâå ãîäèíè èëè òðè ãîäèíè ìîæå äà ñå ïîëó÷è ïàðè÷åí ïîòîê îò 1 000 ÂÅ ñ âåðîÿòíîñòè ñúîòâåòíî îò 10, 60 è 30 %. Ïðèìåðúò ïî-äîëó ïîñî÷âà èç÷èñëåíèÿòà íà î÷àêâàíàòà íàñòîÿùà ñòîéíîñò â òàçè ñèòóàöèÿ.
Íàñòîÿùà ñòîéíîñò 1 000 ÂÅ ïðåç ïúðâàòà ãîäèíà ïðè 5 % 952,38 ÂÅ
Âåðîÿòíîñò 10,00 % 95,24 ÂÅ
Íàñòîÿùà ñòîéíîñò 1 000 ÂÅ ïðåç âòîðàòà ãîäèíà ïðè 5,25 % 902,73 ÂÅ
Âåðîÿòíîñò 60,00 % 541,64 ÂÅ
Íàñòîÿùà ñòîéíîñò 1 000 ÂÅ ïðåç òðåòàòà ãîäèíà ïðè 5,50 % 851,61 ÂÅ
Âåðîÿòíîñò 30,00 % 255,48 ÂÅ
Î÷àêâàíà íàñòîÿùà ñòîéíîñò 892,36 ÂÅ
A9. Î÷àêâàíàòà íàñòîÿùà ñòîéíîñò îò 892,36 ÂÅ ñå ðàçëè÷àâà îò òðàäèöèîííàòà èäåÿ çà íàé-äîáðà ïðèáëèçèòåëíà îöåíêà îò 902,73 ÂÅ (60 % âåðîÿòíîñò). Òðàäèöèîííîòî èç÷èñëåíèå íà íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò, ïðèëàãàíî êúì òîçè ïðèìåð, èçèñêâà ðåøåíèå çà òîâà, êîå îò âúçìîæíèòå âðåìåíà íà âúçíèêâàíå íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè äà áúäå èçïîëçâàíî è, ñúîòâåòíî, íå áè îòðàçèëî âåðîÿòíîñòèòå íà äðóãèòå âðåìåíà íà âúçíèêâàíå. Òîâà å òàêà, çàùîòî äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò ïðè òðàäèöèîííîòî èç÷èñëåíèå íà íàñòîÿùàòà ñòîéíîñò íå ìîæå äà îòðàçè íåñèãóðíîñòèòå âúâ âðåìåòî íà âúçíèêâàíå.
A10. Èçïîëçâàíåòî íà âåðîÿòíîñòè å ñúùåñòâåí åëåìåíò îò ïîäõîäà íà î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîòîê. Íÿêîè ïîñòàâÿò âúïðîñà îòíîñíî òîâà äàëè ïðèëàãàíåòî íà âåðîÿòíîñòè êúì ñèëíî ñóáåêòèâíè ïðèáëèçèòåëíè îöåíêè ïðåäïîëàãà ïî-ãîëÿìà òî÷íîñò îò òàçè, êîÿòî ñúùåñòâóâà â äåéñòâèòåëíîñò. Ïðàâèëíîòî ïðèëàãàíå îáà÷å íà òðàäèöèîííèÿ ïîäõîä (êàêòî å îïèñàí â ïàðàãðàô À6) èçèñêâà ñúùèòå ïðèáëèçèòåëíè îöåíêè è ñóáåêòèâíîñò, áåç äà îñèãóðÿâà ïðîçðà÷íîñòòà íà èç÷èñëåíèÿòà íà ïîäõîäà íà î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîòîê.
A11. Ìíîãî ïðèáëèçèòåëíè îöåíêè, ðàçðàáîòåíè â íàñòîÿùàòà ïðàêòèêà, âå÷å âêëþ÷âàò íåîôèöèàëíî åëåìåíòè îò î÷àêâàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè.  äîïúëíåíèå — ñ÷åòîâîäèòåëèòå ÷åñòî ñå èçïðàâÿò ïðåä íåîáõîäèìîñòòà äà îöåíÿò àêòèâ, êàòî èçïîëçâàò îãðàíè÷åíà èíôîðìàöèÿ îòíîñíî âåðîÿòíîñòèòå íà âúçìîæíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè. Íàïðèìåð åäèí ñ÷åòîâîäèòåë áè ìîãúë äà ñå èçïðàâè ïðåä ñëåäíèòå ñèòóàöèè:
à) ïðîãíîçèðàíàòà ñóìà ïîïàäà íÿêúäå ìåæäó 50 è 250 ÂÅ, íî íèêîÿ îò ñóìèòå â òîçè îáõâàò íå å ïî-âåðîÿòíà îò
âñÿêà äðóãà ñóìà. Íà áàçàòà íà òàçè îãðàíè÷åíà èíôîðìàöèÿ, ïðîãíîçèðàíèÿò î÷àêâàí ïàðè÷åí ïîòîê å 150 ÂÅ
[(50 + 250)/2];
á) ïðîãíîçèðàíàòà ñóìà ïîïàäà íÿêúäå ìåæäó 50 è 250 ÂÅ, êàòî íàé-âåðîÿòíàòà ñóìà å 100 ÂÅ. Âåðîÿòíîñòèòå
îáà÷å, ïðè÷èñëåíè êúì âñÿêà ñóìà, ñà íåèçâåñòíè. Íà áàçàòà íà òàçè îãðàíè÷åíà èíôîðìàöèÿ, ïðîãíîçèðàíèÿò
î÷àêâàí ïàðè÷åí ïîòîê å 133,33 ÂÅ [(50 + 100 + 250)/3];
â) î÷àêâàíàòà ñóìà ùå áúäå 50 ÂÅ (10 % âåðîÿòíîñò), 250 ÂÅ (30 % âåðîÿòíîñò) èëè 100 ÂÅ (60 % âåðîÿòíîñò). Íà
áàçàòà íà òàçè îãðàíè÷åíà èíôîðìàöèÿ ïðîãíîçèðàíèÿò î÷àêâàí ïàðè÷åí ïîòîê å 140 ÂÅ [(50 × 0,10) + (250 ×
0,30) + (100 × 0,60)].
 òîçè ñëó÷àé ïðîãíîçèðàíèÿò î÷àêâàí ïàðè÷åí ïîòîê å âåðîÿòíî äà ïðåäîñòàâè ïî-äîáðà ïðèáëèçèòåëíà îöåíêà íà ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà îòêîëêîòî ìèíèìàëíàòà íàé-âåðîÿòíàòà èëè ìàêñèìàëíàòà ñóìà, âçåòè ïîîòäåëíî.
A12. Ïðèëàãàíåòî íà ïîäõîäà íà î÷àêâàíèÿ ïàðè÷åí ïîòîê å îáåêò íà îãðàíè÷åíèÿ îò âèäà „ðàçõîäè—ïîëçè“.  íÿêîè ñëó÷àè ïðåäïðèÿòèåòî ìîæå äà èìà äîñòúï äî îáøèðíè äàííè è ìîæå äà áúäå â ñúñòîÿíèå äà ðàçðàáîòè ìíîãî âàðèàíòè íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè.  äðóãè ñëó÷àè ïðåäïðèÿòèåòî ìîæå äà íå áúäå â ñúñòîÿíèå äà ðàçðàáîòè ïîâå÷å îò îáùè ñöåíàðèè çà ïðîìåíëèâîñòòà íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè, áåç òîâà äà å ñâúðçàíî ñúñ çíà÷èòåëíè ðàçõîäè. Ïðåäïðèÿòèåòî òðÿáâà äà áàëàíñèðà ðàçõîäèòå çà ïîëó÷àâàíå íà äîïúëíèòåëíà èíôîðìàöèÿ ñ äîïúëíèòåëíàòà íàäåæäíîñò, êîÿòî èíôîðìàöèÿòà ùå âíåñå ïðè îöåíÿâàíåòî.
A13. Íÿêîè ïîääúðæàò ìíåíèåòî, ÷å ìåòîäèòå íà î÷àêâàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè íå ñà ïîäõîäÿùè çà îöåíêà íà åäèí îáåêò èëè íà îáåêò ñ îãðàíè÷åí áðîé âúçìîæíè ðåçóëòàòè. Òå ïðåäëàãàò ïðèìåð íà àêòèâ ñ äâà âúçìîæíè ðåçóëòàòà: 90-ïðîöåíòíà âåðîÿòíîñò, ÷å ïàðè÷íèÿò ïîòîê ùå áúäå 10 ÂÅ è 10-ïðîöåíòíà âåðîÿòíîñò, ÷å ïàðè÷íèÿò ïîòîê ùå áúäå 1 000 ÂÅ. Òå ïîñî÷âàò, ÷å ïðîãíîçèðàíèÿò ïàðè÷åí ïîòîê â òîçè ïðèìåð å 109 ÂÅ è êðèòèêóâàò, ÷å ðåçóëòàòúò íå å ïðåäñòàâèòåëåí çà íèêîÿ îò ñóìèòå, êîÿòî â êðàéíà ñìåòêà ùå áúäå ïëàòåíà.
A14. Òâúðäåíèÿ êàòî òîâà ñàìî î÷åðòàâàò îñíîâíîòî íåñúãëàñèå çà öåëòà íà îöåíêàòà. Àêî öåëòà å àêóìóëèðàíå íà ðàçõîäè, êîèòî äà áúäàò íàïðàâåíè, î÷àêâàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ìîãàò äà íå äîâåäàò äî ïðåäñòàâèòåëíî äîñòîâåðíà ïðèáëèçèòåëíà îöåíêà íà î÷àêâàíèÿ ðàçõîä. Íàñòîÿùèÿò ñòàíäàðò îáà÷å ñå çàíèìàâà ñ îöåíêàòà íà âúçñòàíîâèìàòà ñóìà íà äàäåí àêòèâ. Âúçñòàíîâèìàòà ñóìà íà àêòèâà â òîçè ïðèìåð íå å âåðîÿòíî äà áúäå 10 ÂÅ, âúïðåêè ÷å òîâà å íàé- âåðîÿòíèÿò ïàðè÷åí ïîòîê. Òîâà å òàêà, çàùîòî îöåíêàòà îò 10 ÂÅ íå âêëþ÷âà íåñèãóðíîñòòà íà ïàðè÷íèÿ ïîòîê â îöåíêàòà íà àêòèâà. Âìåñòî òîâà, íåñèãóðíèÿò ïàðè÷åí ïîòîê å ïðåäñòàâåí, âñå åäíî ÷å å ñèãóðåí ïàðè÷åí ïîòîê. Íèêîå „ìèñëåùî“ ïðåäïðèÿòèå íå áè ïðîäàëî àêòèâ ñ òåçè õàðàêòåðèñòèêè çà 10 ÂÅ.
Äèñêîíòîâ ïðîöåíò
A15. Íåçàâèñèìî êîé ïîäõîä ùå âúçïðèåìå ïðåäïðèÿòèåòî çà îöåíêàòà íà ñòîéíîñòòà íà àêòèâà â óïîòðåáà, ëèõâåíèòå ïðîöåíòè, èçïîëçâàíè çà äèñêîíòèðàíå íà ïàðè÷íèòå ïîòîöè, íå îòðàçÿâàò ðèñêîâåòå, çà êîèòî î÷àêâàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñà áèëè êîðèãèðàíè.  ïðîòèâåí ñëó÷àé åôåêòúò îò íÿêîè ïðåäïîëîæåíèÿ ùå áúäå îò÷åòåí äâà ïúòè.
A16. Êîãàòî ïàçàðúò íå ïðåäîñòàâÿ äèðåêòíî íà ðàçïîëîæåíèå ïðîöåíò, ñïåöèôè÷åí çà àêòèâà, ïðåäïðèÿòèåòî èçïîëçâà çàìåñòèòåëè, çà äà èçãîòâè ïðèáëèçèòåëíà îöåíêà íà äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò. Öåëòà å äà ñå èçãîòâè ïðèáëèçèòåëíà îöåíêà, äîêîëêîòî å âúçìîæíî, íà ïàçàðíàòà îöåíêà íà:
à) ñòîéíîñòòà íà ïàðèòå âúâ âðåìåòî çà ïåðèîäèòå äî êðàÿ íà ïîëåçíèÿ æèâîò íà àêòèâà;
á) ôàêòîðè á), ã) è ä), îïèñàíè â ïàðàãðàô À1, äî ñòåïåíòà, â êîÿòî òåçè ôàêòîðè íå ñà äîâåëè äî êîðåêöèÿ ïðè
äîñòèãàíåòî äî ïðîãíîçèðàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè.
A17. Êàòî îòïðàâíà òî÷êà ïðè èçãîòâÿíåòî íà òàêàâà ïðèáëèçèòåëíà îöåíêà, ïðåäïðèÿòèåòî áè ìîãëî äà âçåìå ïîä âíèìàíèå ñëåäíèòå ïðîöåíòè:
à) ñðåäíîïðåòåãëåíà ñòîéíîñò íà êàïèòàëà íà ïðåäïðèÿòèåòî, îïðåäåëåíà ïðè èçïîëçâàíåòî íà òåõíèêè êàòî
íàïðèìåð „Ìîäåë çà îöåíêà íà êàïèòàëîâ àêòèâ“;
á) äèôåðåíöèàëíèÿ ëèõâåí ïðîöåíò ïî çàåìè íà ïðåäïðèÿòèåòî; è
â) äðóãè ïàçàðíè ëèõâåíè ïðîöåíòè ïî çàåìè.
A18. Òåçè ïðîöåíòè îáà÷å ñå êîðèãèðàò:
à) çà äà îòðàçÿò íà÷èíà, ïî êîéòî ïàçàðúò áè îöåíèë ñïåöèôè÷íèòå ðèñêîâå, àñîöèèðàíè ñ ïðîãíîçèðàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè îò àêòèâà;
á) çà äà èçêëþ÷àò ðèñêîâåòå, êîèòî íå ñà óìåñòíè çà ïðîãíîçèðàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè îò àêòèâà èëè çà êîèòî
ïðîãíîçèðàíèòå ïàðè÷íè ïîòîöè ñà áèëè êîðèãèðàíè.
Òðÿáâà äà ñå îáúðíå âíèìàíèå íà ðèñêîâå, êàòî ðèñê íà äúðæàâàòà, âàëóòåí ðèñê è öåíîâè ðèñê.
A19. Äèñêîíòîâèÿò ïðîöåíò å íåçàâèñèì îò êàïèòàëîâàòà ñòðóêòóðà íà ïðåäïðèÿòèåòî è íà÷èíà, ïî êîéòî ïðåäïðèÿòèåòî ôèíàíñèðà ïîêóïêàòà íà àêòèâ, òúé êàòî áúäåùèòå ïàðè÷íè ïîòîöè, êîèòî ñå î÷àêâà äà áúäàò ïîëó÷åíè îò àêòèâà, íå çàâèñÿò îò íà÷èíà, ïî êîéòî ïðåäïðèÿòèåòî ôèíàíñèðà ïîêóïêàòà íà àêòèâà.
A20. Ïàðàãðàô 55 èçèñêâà èçïîëçâàíèÿò äèñêîíòîâ ïðîöåíò äà áúäå ïðîöåíò ïðåäè äàíúöè. Ñëåäîâàòåëíî êîãàòî áàçàòà, èçïîëçâàíà çà ïðîãíîçèðàíå íà äèñêîíòîâèÿ ïðîöåíò, å ñëåä äàíúöè, òàçè áàçà ñå êîðèãèðà, çà äà îòðàçè ïðîöåíòà ïðåäè äàíúöè.
A21. Îáè÷àéíî ïðåäïðèÿòèåòî èçïîëçâà åäèí äèñêîíòîâ ïðîöåíò, çà äà èçãîòâè ïðèáëèçèòåëíà îöåíêà íà ñòîéíîñòòà íà àêòèâà â óïîòðåáà. Ïðåäïðèÿòèåòî îáà÷å èçïîëçâà îòäåëíè äèñêîíòîâè ïðîöåíòè çà ðàçëè÷íè áúäåùè ïåðèîäè, êîãàòî ñòîéíîñòòà â óïîòðåáà å ÷óâñòâèòåëíà êúì ðàçëèêàòà â ðèñêîâåòå çà ðàçëè÷íèòå ïåðèîäè èëè êúì âðåìåâàòà ñòðóêòóðà íà ëèõâåíèòå ïðîöåíòè.