ODIT.info DocStore
BALANS.ODIT.INFO
ODIT.info > Äàíúöè > Óêàçàíèÿ
Èçïðàòè Ïðèíòèðàé ñòðàíèöàòàA-AA+
Óêàçàíèå çà ðåâèçèîííèÿ ïðîöåñ, êîãàòî ïðîèçâîäñòâîòî ñå îñúùåñòâÿâà ïî ðåäà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ
îò ÍÀÏ, 08 Jan 2009 18:53÷, âèäÿíà 11801 ïúòè
ðåêëàìà
Íàñòîÿùåòî óêàçàíèå ñå èçäàâà íà îñíîâàíèå ÷ë.10, àë. 1, ò. 4 îò ÇÍÀÏ è öåëòà ìó å äà äàäå ìåòîäèêà è ðàçÿñíè äåéñòâèÿòà íà îðãàíèòå ïî ïðèõîäèòå â ðåâèçèîííèÿ ïðîöåñ, êîãàòî ïðîèçâîäñòâîòî ñå îñúùåñòâÿâà ïî ðåäà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ.
Èçõ. 24-00-1Äàòà : 08.01.2009 ãîä.
ÄÎ
ÒÅÐÈÒÎÐÈÀËÍÀ ÄÈÐÅÊÖÈß ÍÀ ÍÀÏ –
ÃÐ....................................
ÒÅÐÈÒÎÐÈÀËÍÀ ÄÈÐÅÊÖÈß “ÃÄΔ
ÄÈÐÅÊÖÈß “ÎÓÈ”
ÃÐ....................................
². Öåë íà ïðîèçâîäñòâîòî ïî ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ
Îñíîâíàòà çàäà÷à íà ðàçïîðåäáàòà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ å äà äàäå âúçìîæíîñò äà ñå èçâúðøè îáëàãàíå è òîãàâà, êîãàòî íåîáõîäèìèòå äàííè çà óñòàíîâÿâàíåòî íà äàíú÷íèòå çàäúëæåíèÿ ñúîáðàçíî ïðèëîæèìèòå íîðìè íà ìàòåðèàëíèÿ çàêîí íå ñà íàëèöå. Ðàçïîðåäáàòà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ å ïðèçâàíà äà ïðåîäîëåå òàçè ïðå÷êà ïðåä ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî è ñúçäàâà óñëîâèÿ çà ïîïúëâàíå èëè íàïðàâî çàìåñòâàíå íà ëèïñâàùèòå äîêàçàòåëñòâà ñ äðóãè äàííè, êîèòî äà ïîçâîëÿâàò óñòàíîâÿâàíåòî íà çàäúëæåíèÿòà. Òàêàâà ðàçïîðåäáà âèíàãè å èìàëî â çàêîíîäàòåëñòâîòî, êàòî àíàëîãúò íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ áÿõà ÷ë. 17 îò ÇÄÏ è ÷ë. 109 îò ÄÏÊ.
Ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä, ÷å ðàçïîðåäáàòà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ íå ïðåäñòàâëÿâà ñàìîñòîÿòåëíà ìàòåðèàëíî ïðàâíà óðåäáà çà âúçíèêâàíå íà äàíú÷íè çàäúëæåíèÿ, à ïî ñâîÿòà ñúùíîñò å íàáîð îò îñîáåíè äîêàçàòåëñòâåíè ïðàâèëà, êîèòî ïîçâîëÿâàò ïðèëàãàíåòî íà ìàòåðèàëíî ïðàâíèòå íîðìè íà ñúîòâåòíèÿ äàíú÷åí çàêîí ïðè ñúùåñòâåíà èëè ïúëíà ëèïñà íà íåîáõîäèìèòå äîêàçàòåëñòâà çà íàñòúïâàíåòî íà ôàêòè÷åñêèòå ñúñòàâè, ïîñî÷åíè â ìàòåðèàëíèÿ çàêîí è âîäåùè äî âúçíèêâàíå íà äàíú÷íè çàäúëæåíèÿ. Åñòåñòâåíî ïðè òîâà çàìåñòâàíå íà èçèñêóåìèòå îò ìàòåðèàëíèÿ çàêîí äàííè (äåêëàðàöèè, îò÷åòè è ò.í.) ñ äðóãè òàêèâà, ïîñî÷åíè â ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ, âîäè ìíîãî ÷åñòî äî ñàìî ïðèáëèçèòåëíî óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà. Âñå ïàê, â êðàéíà ñìåòêà öåëòà å äà ñå ïîëó÷è öÿëîñòíà, ìàêàð è êîñâåíà, ïðåäñòàâà çà äåéíîñòòà íà çàäúëæåíîòî ëèöå (òîâà ñå îòíàñÿ è çà ôèçè÷åñêèòå ëèöà), à îòòàì è íÿêàêâî, ìàêàð è ñàìî ïðèáëèçèòåëíî è îòíîñèòåëíî, ñúâïàäåíèå íà äàíú÷íàòà îñíîâà, îïðåäåëåíà ïî ðåäà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ è äàíú÷íàòà îñíîâà, êîÿòî áè áèëà óñòàíîâåíà, àêî áÿõà íàëèöå ëèïñâàùèòå äîêàçàòåëñòâà è äàííè.
Ðåäúò íà ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ å ïðèëîæèì ñàìî ïðè îïðåäåëÿíåòî íà çàäúëæåíèÿ çà äàíúöè, íî íå è çà îïðåäåëÿíå íà çàäúëæåíèÿ çà çàäúëæèòåëíè îñèãóðèòåëíè âíîñêè.
²². Îñíîâàíèÿ çà ïðèëàãàíå ðåäà íà ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ
Çà äà ñå ïðèëîæè ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ ïðè óñòàíîâÿâàíåòî íà äúëæèìèÿ äàíúê ñëåäâà äà å íàëèöå îñîáåí ñëó÷àé, êîéòî äà ïðåïÿòñòâà èçâúðøâàíåòî íà ðåâèçèÿ ïî îáùèÿ ðåä. Òåçè îñîáåíè ñëó÷àè ñà óðåäåíè èç÷åðïàòåëíî îò ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ è ñå óñòàíîâÿâàò îáåêòèâíî îò îðãàíà ïî ïðèõîäèòå â óñëîâèÿòà íà ïúëíî äîêàçâàíå, çà äà ïðåìèíå ðåâèçèÿòà ïî ðåäà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ. Óñòàíîâÿâàíåòî íà îñíîâàíèÿòà ñëåäâà äà å äîêàçàíî ñ äîïóñòèìèòå îò ÄÎÏÊ äîêàçàòåëñòâà, êàòî äîêàçàòåëñòâåíàòà òåæåñò å çà îðãàíèòå ïî ïðèõîäèòå è íå å äîïóñòèìî ïðèëàãàíåòî íà ðàçïîðåäáàòà ïðè ñàìî ïðåäïîëàãàåìî íàëè÷èå íà îñíîâàíèå. Ïðè÷èíàòà äà ñå âëîæè îñîáåíî ñòàðàíèå â óñòàíîâÿâàíåòî íà îáñòîÿòåëñòâàòà å, ÷å àêî íå å íàëèöå íÿêîå îò îñíîâàíèÿòà ïî ÷ë.122, àë.1 îò ÄÎÏÊ, òî öÿëîòî ïðîèçâîäñòâî ùå áúäå îïîðî÷åíî, òúé-êàòî íå å äîïóñòèìî èçäàâàíåòî íà ðåâèçèîíåí àêò ïðè ïðèëàãàíå íà îñîáåíèÿ ðåä, àêî íå å íàëèöå îñíîâàíèå çà òîâà. Îñíîâàíèÿòà ïî ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ ñà îò êàòåãîðèÿòà íà àáñîëþòíèòå ïîëîæèòåëíè ïðîöåñóàëíè ïðåäïîñòàâêè çà ïðîòè÷àíåòî íà ïðîèçâîäñòâîòî ïî ðåäà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ. Äîñòàòú÷íî å äà å íàëèöå åäíî îò îñíîâàíèÿòà.
Ñëåäâà èçðè÷íî äà ñå ïîñî÷è, ÷å ïðèëàãàíåòî íà îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ å îñòàâåíî íà ïðåöåíêàòà íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå. Òîâà çíà÷è, ÷å äîðè äà å íàëèöå íÿêîå îò îñíîâàíèÿòà íà ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ, îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå ìîæå ïðè óñëîâèÿòà íà îïåðàòèâíà ñàìîñòîÿòåëíîñò, äà óñòàíîâè äàíú÷íàòà îñíîâà íå ïî îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ, à ñúîáðàçíî îáùèòå ïðàâèëà çà èçâúðøâàíå íà ðåâèçèè. Ïðè âçåìàíå íà ðåøåíèå çà ïðåìèíàâàíå êúì îñîáåíèÿ ðåä çà îáëàãàíå ìîæå äà ñå âçåìå ïðåäâèä íàé-âå÷å âëèÿíèåòî íà íàëè÷íîòî îñíîâàíèå âúðõó âúçìîæíîñòòà çà òî÷íîòî óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà è âñè÷êè äðóãè îòíîñèìè êúì îò÷åòíîñòòà îáñòîÿòåëñòâà. Òàêà íàïðèìåð íåïîäàâàíåòî íà äàíú÷íà äåêëàðàöèÿ å íàïúëíî âúçìîæíî äà íå ïðåïÿòñòâà óñòàíîâÿâàíåòî íà äàíú÷íàòà îñíîâà, àêî å íàëèöå ïúëíà è àíàëèòè÷íà ñ÷åòîâîäíà îò÷åòíîñò. Ñúùî òàêà èçïîëçâàíåòî íà åäèíè÷åí íåèñòèíñêè äîêóìåíò, îòðàçÿâàù íåñúùåñòâåíà çà ïðåäïðèÿòèåòî êàòî öÿëî ñòîïàíñêà îïåðàöèÿ, êîéòî íå îêàçâà ñúùåñòâåíî âëèÿíèå âúðõó öÿëîñòíàòà îò÷åòíîñò, íå ïðàâè íåâúçìîæíî óñòàíîâÿâàíåòî íà äàíú÷íàòà îñíîâà ïî îáùèÿ ðåä. Ðàçáèðà ñå, ïðè ñåðèîçíè ïðîïóñêè â îò÷åòíîñòòà èëè ïðè ïúëíà ëèïñà íà òàêàâà íà ïðàêòèêà îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå íÿìà äà èìà äðóã èçáîð, îñâåí äà ïðåìèíå êúì îñîáåíèÿ ðåä ïî ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ.
Êàêòî âå÷å áå ïîñî÷åíî ïî-ãîðå , çà äà å äîïóñòèìî ïðîèçâîäñòâî ïî ðåäà íà ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ, ñëåäâà äà å íàëèöå åäíî îò ñëåäíèòå îáñòîÿòåëñòâà:
1. Äî çàïî÷âàíåòî íà ðåâèçèÿòà íå å ïîäàäåíà äåêëàðàöèÿ, êîãàòî çàäúëæåíèåòî ñå îïðåäåëÿ ïî äåêëàðàöèÿ – ÷ë. 122, àë. 1, ò. 1 îò ÄÎÏÊ
Âñè÷êè äàíúöè, àäìèíèñòðèðàíè îò ÍÀÏ, ñà òàêèâà, ïðè êîèòî çàäúëæåíèåòî ñå îïðåäåëÿ ÷ðåç ïîäàâàíå íà äåêëàðàöèÿ.
Ìîìåíòúò íà çàïî÷âàíå íà ðåâèçèÿòà íå å çàêîíîâî äåôèíèðàí îò ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ, íî êîðåñïîíäèðà ñ ÷ë. 112, àë. 1 îò ÄÎÏÊ, ñúãëàñíî êîéòî ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî ñå îáðàçóâà ñ èçäàâàíåòî íà çàïîâåäòà çà âúçëàãàíå íà ðåâèçèÿòà. Ñëåäîâàòåëíî ïîäàâàíåòî íà äàíú÷íà äåêëàðàöèÿ ñëåä îáðàçóâàíå íà ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî íå âîäè äî îòïàäàíå íà îñíîâàíèåòî. Ñúùåâðåìåííî íå å íàëèöå ïðå÷êà, êîãàòî ëèöåòî âúîáùå íå å ïîäàëî äåêëàðàöèÿ, äà ïîäàäå òàêàâà ñëåä èçòè÷àíå íà çàêîíîóñòàíîâåíèÿ ñðîê, êàòî ñå èìà ïðåäâèä è åâåíòóàëíàòà àäìèíèñòðàòèâíî íàêàçàòåëíà îòãîâîðíîñò.
Ñëåäâà ñúùî òàêà äà ñå îòáåëåæè, ÷å òîâà îñíîâàíèå ìîæå äà ñå ïðèëîæè ñàìî, êîãàòî ëèöåòî å áèëî äëúæíî äà ïîäàäå äåêëàðàöèÿ è íå ãî å ñòîðèëî. Ïîðàäè òîâà âúâ âñåêè êîíêðåòåí ñëó÷àé ñëåäâà äà ñå óñòàíîâè äàëè ëèöåòî å áèëî äëúæíî äà ïîäàâà äåêëàðàöèÿ èëè íå. Ëèïñàòà íà çàäúëæåíèå çà ïîäàâàíå íà äåêëàðàöèÿ íå ìîæå äà äîâåäå äî âúçíèêâàíå îñíîâàíèåòî ïî ÷ë. 122, àë. 1, ò. 1 îò ÄÎÏÊ.
Íàïðèìåð çà ôèçè÷åñêî ëèöå, ðåàëèçèðàëî äîõîä îò äèâèäåíò îò ìåñòíî äðóæåñòâî, íå å âúçìîæíî âúçíèêâàíå íà òîâà îñíîâàíèå çà òîçè âèä äîõîä.
Êîãàòî ñå óñòàíîâÿò òàêèâà ïðèõîäè è äîõîäè, êîèòî ëèöåòî å ñëåäâàëî äà äåêëàðèðà, íî íå ãî å íàïðàâèëî, åäâà òîãàâà ùå å íàëèöå òîâà îñíîâàíèå çà ïðèëàãàíåòî íà îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ. Òðÿáâà îáà÷å äà å óñòàíîâåíà ñ òî÷íîñò ïðàâíàòà õàðàêòåðèñòèêà íà òåçè äîõîäè/ ïðèõîäè, çà äà ñå òâúðäè, ÷å ëèöåòî å áèëî äëúæíî äà ïîäàäå äåêëàðàöèÿ.  ñëó÷àé, ÷å òîâà íå ìîæå äà ñå èçâúðøè, ìîãàò äà ñå ïðèëîæàò íàïðèìåð îñíîâàíèÿòà ïî ò. 2 èëè ò. 7 íà àëèíåÿ ïúðâà îò ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ.
2. Íàëèöå ñà äàííè çà óêðèòè ïðèõîäè èëè äîõîäè – ÷ë. 122, àë. 1, ò. 2 îò ÄÎÏÊ
Òàêúâ ùå áúäå ñëó÷àÿò, ïðè êîéòî ëèöåòî å ïîäàëî äåêëàðàöèÿ çà îïðåäåëÿíå íà äàíúêà, íî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå å îòêðèë äàííè çà óêðèòè ïðèõîäè èëè äîõîäè. Äîñòàòú÷íî å äà ñå îòêðèÿò äàííè çà óêðèòè òàêèâà è íå å íåîáõîäèìî ñ àáñîëþòíà òî÷íîñò äà áúäå îïðåäåëåí îáùèÿ ðàçìåð è èçòî÷íèêúò íà óêðèòèÿ ïðèõîä è äîõîä – òîâà å çàäà÷à íà ðåâèçèÿòà – à ñëåäâà äà èìà ñàìî äîñòàòú÷íî ñâåäåíèÿ, ÷å å íàëèöå óêðèò ïðèõîä èëè äîõîä. Ñâåäåíèÿ ìîãàò äà ñå ïîëó÷àò îò ðàçëè÷íè èçòî÷íèöè – â íàé-÷åñòèÿ ñëó÷àé ùå ñå êàñàå çà äàííè îò òðåòè ëèöà, âêëþ÷èòåëíî è ïîëó÷åíè ñèãíàëè. Òå ñëåäâà äà ñà äîñòîâåðíè, êàòî ïî ïðåöåíêà íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå ìîæå äà ñå èçâúðøàò äîïúëíèòåëíè äåéñòâèÿ çà ïîòâúðæäàâàíåòî èì.  ìíîçèíñòâîòî îò ñëó÷àèòå ùå ñå êàñàå çà ïðîâåðêà ïðè ëèöåòî, îò êîåòî å ïîëó÷åíà èíôîðìàöèÿòà. Òàçè õèïîòåçà ùå áúäå îòíîñèìà êàêòî êúì ñëó÷àèòå, êîãàòî ñå êàñàå çà ïðåêè äàíúöè, òàêà è ïî îòíîøåíèå íà äàíúê âúðõó äîáàâåíàòà ñòîéíîñò. Îñîáåíî âíèìàíèå çàñëóæàâà õèïîòåçàòà íà óñòàíîâåíè íàðóøåíèÿ íà èçèñêâàíèÿòà çà îò÷èòàíå íà èçâúðøâàíèòå ïðîäàæáè íà ñòîêè èëè óñëóãè ÷ðåç èçïîëçâàíå íà ôèñêàëíè óñòðîéñòâà ïî ðåäà íà Íàðåäáà ¹ Í-18/ 2006 ã. íà ìèíèñòúðà íà ôèíàíñèòå. Ïðè èçâúðøâàíå íà ïðåöåíêà îòíîñíî ïðåìèíàâàíå êúì îñîáåíèÿ ðåä íà îáëàãàíå ìîæå äà ñå âçåìå ïðåäâèä âèäà è òåæåñòòà íà íàðóøåíèåòî, çíà÷åíèåòî íà ïðîäàæáèòå â áðîé çà öÿëîñòíàòà äåéíîñò íà ëèöåòî, à îòòàì è âåðîÿòíîòî âëèÿíèå íà íåîò÷åòåíè ïðîäàæáè âúðõó òî÷íîòî óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà, âúçìîæíèÿ ñëó÷àåí è åäèíè÷åí õàðàêòåð íà èçâúðøåíîòî íàðóøåíèå, êàêòî è âñè÷êè äðóãè îòíîñèìè êúì îò÷åòíîñòòà îáñòîÿòåëñòâà. Òàêà íàïðèìåð ðåøåíèå íà ÂÀÑ ¹ 4845 îò 28.05.2004 - äðóæåñòâî êàòî ñîáñòâåíèê íà îáåêò "Ãàçîñòàíöèÿ" å èçâúðøâàëî ïðîäàæáè íà ãîðèâî, áåç äà èçäàâà êàñîâà áåëåæà îò ÅÑÔÏ. Ðåâèçèðàùèòå îðãàíè ñà óñòàíîâèëè, ÷å äåñíèÿò ïèñòîëåò íà ãàçîêîëîíêàòà íå å áèë ñâúðçàí êúì ñèñòåìàòà çà îò÷èòàíå ñ ôèñêàëíà ïàìåò, ïîðàäè êîåòî èçâúðøåíèòå ïðîäàæáè ïðåäñòàâëÿâàò óêðèòè ïðèõîäè. Çà óñòàíîâÿâàíåòî íà òåçè îáñòîÿòåëñòâà ìîãàò äà áúäàò èçïîëçâàíè ïðîòîêîëè çà ïðîâåðêè íà ôèñêàëíèòå óñòðîéñòâà â òúðãîâñêèòå îáåêòè íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå.
Ïî îòíîøåíèå íà ôèçè÷åñêèòå ëèöà ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä, ÷å íå âñè÷êè äîõîäè ïîäëåæàò íà äåêëàðèðàíå.  òîçè ñìèñúë, íåäåêëàðèðàíåòî íà åäèí äîõîä íå ãî ïðåâðúùà àâòîìàòè÷íî â óêðèò, êîãàòî äåêëàðèðàíåòî íå ñå èçèñêâà îò çàêîíà. Åòî çàùî, èçâîäèòå îòíîñíî íàëè÷èåòî íà îáñòîÿòåëñòâîòî ïî ÷ë. 122, àë. 1, ò. 2 îò ÄÎÏÊ ñëåäâà äà ñå ïðàâÿò ñëåä êàòî âíèìàòåëíî ñà àíàëèçèðàíè èçòî÷íèöèòå íà äîõîä, âêëþ÷èòåëíî íåîáëàãàåìè äîõîäè è/ èëè äîõîäè, ïîäëåæàùè íà îáëàãàíå ñ îêîí÷àòåëíè äàíúöè, êîèòî íå ïîäëåæàò íà äåêëàðèðàíå.
3. Êîãàòî â ñ÷åòîâîäñòâîòî ñà èçïîëçâàíè íåèñòèíñêè èëè ñ íåâÿðíî ñúäúðæàíèå äîêóìåíòè – ÷ë. 122, àë. 1, ò. 3 îò ÄÎÏÊ.
ÄÎÏÊ íå ñúçäàâà ëåãàëíè äåôèíèöèè íà èçïîëçâàíèòå ïîíÿòèÿ. Òàêàâà äåôèíèöèÿ å íàëèöå â ÷ë. 93, ò. 6 îò Íàêàçàòåëíèÿ êîäåêñ. Ñúãëàñíî òàçè íîðìà, "íåèñòèíñêè äîêóìåíò" å òîçè, íà êîéòî å ïðèäàäåí âèä, ÷å ïðåäñòàâëÿâà êîíêðåòíî ïèñìåíî èçÿâëåíèå íà äðóãî ëèöå, à íå íà òîâà, êîåòî äåéñòâèòåëíî ãî å ñúñòàâèëî.
Çà ðàçëèêà îò íåèñòèíñêèÿ äîêóìåíò, äîêóìåíòúò ñ íåâÿðíî ñúäúðæàíèå å òîçè äîêóìåíò, â êîèòî ëèöåòî-èçäàòåë å îòðàçèëî íåâåðíè îáñòîÿòåëñòâà îò îáåêòèâíàòà äåéñòâèòåëíîñò – íàïð. îòíîñíî êîëè÷åñòâîòî, êà÷åñòâîòî, âèäà èëè ðàçìåðà íà èçâúðøåíàòà ðàáîòà èëè áðîÿ íà ðàáîòíèöèòå è ñëóæèòåëèòå è ò.í. Äîêóìåíò, êîéòî ïî íà÷àëî å ñ âÿðíî ñúäúðæàíèå, íå ìîæå âïîñëåäñòâèå â ðåçóëòàò íà íîâîíàñòúïèëè ñëåä ñúñòàâÿíåòî ìó îáñòîÿòåëñòâà äà ñå ïðåâúðíå â äîêóìåíò ñ íåâÿðíî ñúäúðæàíèå
Çà ðàçëèêà îò Íàêàçàòåëíèÿ êîäåêñ, ÄÎÏÊ íå áîðàâè ñ ïîíÿòèåòî „ïðåïðàâåí” äîêóìåíò – êàòî òîâà å äîêóìåíò, â êîéòî ÷ðåç ðàçëè÷íè òåõíè÷åñêè ñðåäñòâà ñà âíåñåíè èçìåíåíèÿ, êîèòî ïðîìåíÿò èçÿâëåíèåòî íà èçäàòåëÿ íà äîêóìåíòà. Òîâà ïî ñúùíîñòòà ñè ïðåäñòàâëÿâà äîêóìåíò ñ íåâÿðíî ñúäúðæàíèå, çàùîòî òîé íå îòðàçÿâà îáåêòèâíî íàïðàâåíîòî îò ëèöåòî èçÿâëåíèå. Ïðåäâèä íà òîâà, èçïîëçâàíåòî íà ïðåïðàâåí äîêóìåíò â ñ÷åòîâîäñòâîòî ñå ÿâÿâà ïðåäïîñòàâêà çà ïðèëàãàíå íà ïðîöåñóàëíèÿ ðåä íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ.
Äîêóìåíòúò, èçïîëçâàí â ñ÷åòîâîäñòâîòî, ìîæå äà áúäå íå ñàìî îôèöèàëåí, íî è ÷àñòåí äîêóìåíò, êîéòî å ñ íåâÿðíî ñúäúðæàíèå èëè íåèñòèíñêè. Çà àäìèíèñòðàòèâíèÿ ïðîöåñ å áåç âñÿêàêâî çíà÷åíèå äàëè ëèöåòî óìèøëåíî å èçïîëçâàëî äîêóìåíòà èëè áåç äà å çíàåëî, ÷å äîêóìåíòúò å íåèñòèíñêè èëè ñ íåâÿðíî ñúäúðæàíèå. Âàæåí å ôàêòúò, ÷å òàêúâ äîêóìåíò å èçïîëçâàí â ñ÷åòîâîäñòâîòî íà ëèöåòî.
Àêî íåèñòèíñêèòå äîêóìåíòè èëè äîêóìåíòè ñ íåâÿðíî ñúäúðæàíèå áúäàò óíèùîæåíè èëè èçãóáåíè, ôàêòúò, ÷å òå ñà ñúùåñòâóâàëè, êàêòî è ñúäúðæàíèåòî èì ìîãàò äà ñå äîêàçâàò ñ âñè÷êè äðóãè èçòî÷íèöè íà äîêàçàòåëñòâà, âêëþ÷èòåëíî è ñ ïèñìåíè îáÿñíåíèÿ. Òîâà îáà÷å ìíîãî ÷åñòî ùå å áåçïðåäìåòíî, äîêîëêîòî â òîçè ñëó÷àé ùå ñà íàëèöå ïðåäïîñòàâêèòå íà ÷ë. 122, àë. 1, ò. 4 èëè ò. 5 îò ÄÎÏÊ.
Ïðåäâèä îïåðàòèâíàòà ñàìîñòîÿòåëíîñò íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå îòíîñíî ïðèëàãàíå íà îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë. 122 îòíîâî ñëåäâà äà ñå èçâúðøâà êîíêðåòíà ïðåöåíêà, êàòî ìîæå äà ñå âçåìå ïðåäâèä öÿëîñòíîòî îòðàæåíèå íà íàëè÷èåòî íà íåèñòèíñêè äîêóìåíò èëè òàêúâ ñ íåâÿðíî ñúäúðæàíèå âúðõó îò÷åòíîñòòà íà çàäúëæåíîòî ëèöå è âúçìîæíîñòòà çà êîðåêòíîòî óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íèòå çàäúëæåíèÿ ïî îáùèÿ ðåä.
4. Ëèïñâà èëè íå å ïðåäñòàâåíà ñ÷åòîâîäíà îò÷åòíîñò, ñúãëàñíî Çàêîíà çà ñ÷åòîâîäñòâîòî èëè âîäåíîòî ñ÷åòîâîäñòâî íå äàâà âúçìîæíîñò çà óñòàíîâÿâàíå íà îñíîâàòà çà äàíú÷íî îáëàãàíå, êàêòî è êîãàòî äîêóìåíòèòå, íåîáõîäèìè çà óñòàíîâÿâàíå íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè èëè çà îïðåäåëÿíå íà çàäúëæèòåëíèòå îñèãóðèòåëíè âíîñêè, ñà óíèùîæåíè íå ïî óñòàíîâåíèÿ ðåä – ÷ë. 122, àë. 1, ò. 4 îò ÄÎÏÊ
 òîçè ñëó÷àé ñëåäâà äà ñå îáúðíå âíèìàíèå, ÷å íåïðåäñòàâÿíåòî íà ñ÷åòîâîäíà îò÷åòíîñò å ôàêò, êîéòî ñå å îñúùåñòâèë ïî ïîâîä èçâúðøåíèòå îò ðåâèçèðàùèòå îðãàíè â õîäà íà ñàìàòà ðåâèçèÿ äåéñòâèÿ. Óñòàíîâÿâàíåòî íà òåçè îáñòîÿòåëñòâà òðÿáâà äà å áåçñïîðíî – ò.å. ñ÷åòîâîäíèòå äîêóìåíòè, çà êîèòî ñå òâúðäè, ÷å íå ñà ïðåäñòàâåíè, ñëåäâà äà ñà áèëè èçèñêàíè ïî ðåäà íà ÄÎÏÊ. Òàêà ñëó÷èëèÿò ñå ôàêò íå ìîæå âïîñëåäñòâèå äà áúäå ïðîìåíåí, ò.å ñëåä êàòî ïðåä ðåâèçèðàùèòå îðãàíè íå å ïðåäñòàâåíà ñ÷åòîâîäíà îò÷åòíîñò è ðåâèçèÿòà å ïðåìèíàëà ïî ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ, òî ïðåäñòàâåíàòà îò ëèöåòî ñ÷åòîâîäíà îò÷åòíîñò íå å îñíîâàíèå äà ñå ïðèåìå, ÷å íå å íàëèöå ïðåäïîñòàâêàòà íà ÷ë. 122, àë. 1, ò. 4 îò ÄÎÏÊ. Òóê ñëåäâà äà ñå íàïðàâè êîíêðåòíà è çàäúëáî÷åíà ïðåöåíêà äàëè ïðåäñòàâåíèòå äîêóìåíòè ñà äîñòàòú÷íè çà óñòàíîâÿâàíå íà çàäúëæåíèåòî, êàòî ðåâèçèÿòà ïðèêëþ÷è ïî îáùèÿ ðåä.
Âîäåíîòî ñ÷åòîâîäñòâî íå äàâà âúçìîæíîñò çà óñòàíîâÿâàíåòî íà äàíú÷íèòå çàäúëæåíèÿ, êîãàòî ïðè ñúñòàâÿíåòî íà ñ÷åòîâîäíàòà îò÷åòíîñò ñà íàðóøåíè îñíîâíè ïðèíöèïè íà ñ÷åòîâîäñòâîòî èëè äîïóñíàòèòå íåòî÷íîñòè â ñ÷åòîâîäñòâîòî ñà òîëêîâà ìíîãîáðîéíè, ÷å äàâàò ñúùåñòâåíî è ñèëíî îòðàæåíèå âúðõó âúçìîæíîñòòà çà àíàëèòè÷íî ïðîñëåäÿâàíå íà ñòîïàíñêèòå îïåðàöèè, êàòî ñå ïîñòàâÿ ïîä ñúìíåíèå äîêîëêî ñ÷åòîâîäíàòà îò÷åòíîñò ïðåäñòàâÿ êàòî öÿëî âÿðíî è ÷åñòíî èìóùåñòâåíîòî ñúñòîÿíèå íà ïðåäïðèÿòèåòî.
Íàïðèìåð:
- óñòàíîâåíî å, ÷å ðåâèçèðàíîòî ëèöå íÿìà çàâåäåíà ñ÷åòîâîäíà îò÷åòíîñò èëè â çàâåäåíèòå êíèãè çà ïðèõîäè è ðàçõîäè íå ñà îòðàçåíè âñè÷êè èçâúðøåíè îò íåãî ðàçõîäè è ïîëó÷åíè ïðèõîäè.
- ðåâèçèðàíîòî ëèöå å ðåãèñòðèðàíî êàòî åäíîëè÷åí òúðãîâåö. Îò ñúáðàíèòå äîêàçàòåëñòâà ñå óñòàíîâÿâà, ÷å ëèöåòî ïðåäè ðåãèñòðàöèÿòà ñè êàòî òúðãîâåö å îñúùåñòâÿâàëî ïî çàíÿòèå ñäåëêè çà ïîêóïêî-ïðîäàæáà íà äúðâåñèíà. Ñúãëàñíî ÷ë. 26, àë. 6 îò ÇÄÄÔË (÷ë.21, àë.1 îò ÇÎÄÔË îòì.) ôèçè÷åñêèòå ëèöà, èçâúðøâàùè äåéíîñò êàòî åäíîëè÷íè òúðãîâöè, íåçàâèñèìî äàëè ñà ðåãèñòðèðàíè ïî Òúðãîâñêèÿ çàêîí, ôîðìèðàò äàíú÷íàòà îñíîâà ïî ðåäà íà ÇÊÏÎ, êîåòî îçíà÷àâà, ÷å òåçè ëèöà ñà äëúæíè äà âîäÿò ñ÷åòîâîäñòâî ñúãëàñíî èçèñêâàíèÿòà íà Çàêîíà çà ñ÷åòîâîäñòâîòî.
5. Äîêóìåíòèòå, íåîáõîäèìè çà óñòàíîâÿâàíå íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè, ëèïñâàò èëè ñà ïîâðåäåíè äî ñòåïåí íåãîäíè çà ïîëçâàíå – ÷ë. 122, àë. 1, ò. 5 îò ÄÎÏÊ
Êàêòî è ïðè ïðåäõîäíîòî îñíîâàíèå, áåç âñÿêàêâî çíà÷åíèå å äàëè ëèöåòî èìà âèíà çà ïîâðåæäàíåòî èëè ëèïñàòà íà äîêóìåíòèòå. Âàæåí å îáåêòèâíèÿò ôàêò - äîêóìåíòèòå, íåîáõîäèìè çà óñòàíîâÿâàíå íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè, ëèïñâàò èëè ñà ïîâðåäåíè äî ñòåïåí íåãîäíè çà ïîëçâàíå. Äîêóìåíòèòå ñà ïîâðåäåíè äî ñòåïåí íåãîäíè çà ïîëçâàíå, êîãàòî ïîðàäè óâðåæäàíåòî íà ìàòåðèàëíèÿ íîñèòåë íå ìîæå äà ñå èçâëå÷å èíôîðìàöèÿòà, êîÿòî å ñúäúðæàë äîêóìåíòúò. Ëèïñàòà íà äîêóìåíò çà ðàçëèêà îò ïðåäõîäíàòà ïðåäïîñòàâêà îçíà÷àâà, ÷å äîêóìåíòúò íå å íàëè÷åí, íåçàâèñèìî êàêâà å ïðè÷èíàòà, íî íÿìà äàííè òîé äà å óíèùîæåí.
Îòíîâî ìîæå äà ñå âçåìå ïðåäâèä âëèÿíèåòî íà ëèïñâàùàòà äîêóìåíòàöèÿ âúðõó âúçìîæíîñòòà çà óñòàíîâÿâàíåòî íà äàíú÷íèòå çàäúëæåíèÿ ïî îáùèÿ ðåä.
6. Äàííèòå è ñâåäåíèÿòà, íåîáõîäèìè çà óñòàíîâÿâàíå íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè, íå ìîãàò äà áúäàò ïîëó÷åíè, òúé êàòî ðåâèçèðàíîòî ëèöå íå å íàìåðåíî íà àäðåñà çà êîðåñïîíäåíöèÿ ïî ÷ë. 28 îò ÄÎÏÊ – ÷ë. 122, àë. 1, ò. 6 îò ÄÎÏÊ
Íåîáõîäèìî å äåéñòâèÿòà ïî íàìèðàíå íà àäðåñà äà ñà ñâúðçàíè èìåííî ñ ïîëó÷àâàíå íà äàííè è ñâåäåíèÿ çà óñòàíîâÿâàíå íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè. Òîâà ùå ñà ñëó÷àèòå, â êîèòî ëèöåòî å òúðñåíî, çà äà ìó ñå âðú÷è èñêàíå çà ïðåäñòàâÿíå íà äîêóìåíòè è ïèñìåíè îáÿñíåíèÿ, êàòî ÷àñò îò èçâúðøâàíî ðåâèçèîííî ïðîèçâîäñòâî. Íåíàìèðàíåòî íà àäðåñà, êîãàòî ïîñåùåíèÿòà íà àäðåñà çà êîðåñïîíäåíöèÿ ñà îñúùåñòâåíè ïî äðóãè ïîâîäè, îñîáåíî èçâúí ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî – íàïðèìåð çà âðú÷âàíå íà çàïîâåä çà âúçëàãàíå íà ðåâèçèÿ, èñêàíå çà ïðåäñòàâÿíå íà äîêóìåíòè è ïèñìåíè îáÿñíåíèÿ ïî ïîâîä èçâúðøâàíà íàñðåùíà ïðîâåðêà è ò.í. íå ñúçäàâàò ïðåäïîñòàâêà çà îáëàãàíå ïî ñïåöèàëíèÿ ðåä íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ ïî ñìèñúëà íà ÷ë. 122, àë. 1, ò. 6 îò ÄÎÏÊ. Ñëåäâà äà å íàëèöå è ïðè÷èííî-ñëåäñòâåíà âðúçêà ìåæäó íåíàìèðàíåòî íà àäðåñà è íåïîëó÷àâàíåòî íà äàííèòå è ñâåäåíèÿòà, íåîáõîäèìè çà óñòàíîâÿâàíå íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè. Òîâà îçíà÷àâà, ÷å àêî ñå êàñàå çà èñêàíå çà ïðåäñòàâÿíå íà äîêóìåíòè è ïèñìåíè îáÿñíåíèÿ çà êîíêðåòíîòî ðåâèçèîííî ïðîèçâîäñòâî, ñëåäâà èñêàíåòî äà ñå âðú÷è íà ëèöåòî ïî ðåäà íà ÷ë. 32 è ñëåä êàòî â çàêîíîóñòàíîâåíèÿ ñðîê ëèöåòî íå ïðåäñòàâè èñêàíèòå äîêóìåíòè è ïèñìåíè îáÿñíåíèÿ, òî ùå å íàëèöå ïðè÷èííî-ñëåäñòâåíà âðúçêà ìåæäó íåîòêðèâàíåòî íà àäðåñà çà êîðåñïîíäåíöèÿ ïî ðåäà íà ÷ë.28 îò ÄÎÏÊ è íåïîëó÷àâàíåòî íà äàííè è ñâåäåíèÿ çà óñòàíîâÿâàíå íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè. Îòíîñíî âðú÷âàíåòî ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä è óêàçàíèå ¹ 91-00-321 îò 08.11.2007 ã. íà èçïúëíèòåëíèÿ äèðåêòîð íà ÍÀÏ.
 ñëó÷àé, ÷å ðåâèçèðàíîòî ëèöå ïðåäñòàâè ïî-êúñíî äàííèòå è ñâåäåíèÿòà, ðåâèçèÿòà ñå èçâúðøâà ïî îáùèÿ ðåä, àêî íå å íàëèöå íÿêîå îò äðóãèòå îñíîâàíèÿ íà ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ. Àêî äàííèòå è ñâåäåíèÿòà ñå ïðåäñòàâÿò ñëåä èçäàâàíå íà ðåâèçèîííèÿ àêò, ðåøàâàùèÿò îðãàí ïðè îáæàëâàíåòî èçâúðøâà êîíêðåòíà ïðåöåíêà, äàëè å âúçìîæíî ïðîèçíàñÿíå ïî ñúùåñòâîòî íà ñïîðà. Ìíîãî ÷åñòî òîâà íÿìà äà å âúçìîæíî, â êîéòî ñëó÷àé ïðåïèñêàòà ñëåäâà äà áúäå âúðíàòà çà íîâà ðåâèçèÿ. Ïðè ïðåäñòàâÿíå íà íåîáõîäèìèòå äàííè è ñâåäåíèÿ îò òðåòè ëèöà èëè àäìèíèñòðàöèè îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå â ðàìêèòå íà ñâîÿòà îïåðàòèâíà ñàìîñòîÿòåëíîñò èçâúðøâà êîíêðåòíà ïðåöåíêà îòíîñíî âúçìîæíîñòòà çàäúëæåíèÿòà äà ñå óñòàíîâÿò ïî îáùèÿ ðåä. Íå ìîæå îáà÷å äà ñå ñìÿòà, ÷å îñíîâàíèåòî ïî ÷ë. 122, àë. 1, ò. 6 å îòïàäíàëî, òúé-êàòî çà òðåòèòå ëèöà íå ñúùåñòâóâà çàäúëæåíèå çà èç÷åðïàòåëíî è ïúëíî ïðåäñòàâÿíå íà èíôîðìàöèÿ, òàêîâà, êàêâîòî ñúùåñòâóâà çà ðåâèçèðàíîòî ëèöå ñúãëàñíî ÷ë. 37, àë. 2 îò ÄÎÏÊ è â òîçè ñìèñúë íå ìîæå äà ñå òâúðäè, ÷å òðåòîòî ëèöå ïðåäñòàâÿ âñè÷êè íåîáõîäèìè äàííè è ñâåäåíèÿ.
7. Äåêëàðèðàíèòå è/ èëè ïîëó÷åíèòå ïðèõîäè, äîõîäè, èçòî÷íèöè íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè íà áåçâúçìåçäíî ôèíàíñèðàíå íà ñòîïàíñêàòà äåéíîñò íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå íå ñúîòâåòñòâàò íà èìóùåñòâåíîòî è ôèíàíñîâîòî ìó ñúñòîÿíèå çà ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä – ÷ë. 122, àë. 1, ò. 7 îò ÄÎÏÊ.
Çà äà å íàëèöå òàçè ïðåäïîñòàâêà çà îáëàãàíå íà çàäúëæåíîòî ëèöå ïî ðåäà íà ÷ë. 122 ÄÎÏÊ, îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå ñëåäâà äà å íàïðàâèë ñúïîñòàâêà ìåæäó äåêëàðèðàíèòå è/èëè ïîëó÷åíèòå ïðèõîäè, äîõîäè, èçòî÷íèöè íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè íà áåçâúçìåçäíî ôèíàíñèðàíå íà ñòîïàíñêàòà äåéíîñò íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå è èìóùåñòâåíîòî è ôèíàíñîâîòî ñúñòîÿíèå íà ëèöåòî çà ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä. Ïîä èìóùåñòâåíî è ôèíàíñîâî ñúñòîÿíèå ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä ñàìî ïðèäîáèòîòî îò ëèöåòî èìóùåñòâî – äâèæèìî è íåäâèæèìî çà ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä. Èìóùåñòâîòî ñå ñúïîñòàâÿ ñúñ ñóìàòà íà äåêëàðèðàíèòå è/ èëè ïîëó÷åíèòå ïðèõîäè, äîõîäè, èçòî÷íèöè íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè íà áåçâúçìåçäíî ôèíàíñèðàíå íà ñòîïàíñêàòà äåéíîñò íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå. Òîâà ñà äâå êàòåãîðèè äîõîäè, çà êîèòî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå ïîëó÷àâà èíôîðìàöèÿ èëè îò âå÷å íàëè÷íàòà â ÍÀÏ, èëè îò ñàìîòî çàäúëæåíîòî ëèöå. Òåçè äâå êàòåãîðèè ñà:
- äåêëàðèðàíèòå îò ëèöåòî äîõîäè – êîãàòî ëèöåòî å ïîäàëî äåêëàðàöèÿ;
- ïîëó÷åíèòå ïðèõîäè, äîõîäè, èçòî÷íèöè íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè íà áåçâúçìåçäíî ôèíàíñèðàíå íà ñòîïàíñêàòà äåéíîñò íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå– òîâà ùå ñà ñëó÷àèòå, ïðè êîèòî äàíú÷íà äåêëàðàöèÿ íå å ïîäàäåíà èëè ìàêàð è äà å ïîäàäåíà â íåÿ òåçè èçòî÷íèöè íà ïàðè÷íè ñðåäñòâà íå ñå äåêëàðèðàò – êàòî íàïðèìåð òîâà âàæè çà èçòî÷íèöèòå íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè áåçâúçìåçäíîòî ôèíàíñèðàíå íà ñòîïàíñêàòà äåéíîñò íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå. Òîâà îáà÷å íå å èç÷åðïàòåëíî èçáðîÿâàíå - òóê ìîãàò äà ñå âêëþ÷àò è âñÿêàêâè äðóãè ñäåëêè, êîèòî óâåëè÷àâàò ïîòîêà íà ïàðè÷íè ñðåäñòâà êúì ëèöåòî.
Ñúïîñòàâêàòà ìåæäó äåêëàðèðàíèòå è/ èëè ïîëó÷åíèòå ïðèõîäè, äîõîäè, èçòî÷íèöè íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè íà áåçâúçìåçäíî ôèíàíñèðàíå íà ñòîïàíñêàòà äåéíîñò íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå è èìóùåñòâåíîòî è ôèíàíñîâîòî ìó ñúñòîÿíèå çà ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä ñå ïðàâè íå êúì êðàÿ íà ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä, à òåêóùî çà öåëèÿ ïåðèîä, êàòî îáà÷å ñå èìàò ïðåäâèä äàíú÷íèòå ïåðèîäè ïî îòíîøåíèå íà ñúîòâåòíèòå äàíúöè. Òîâà îçíà÷àâà, ÷å àêî ïî îòíîøåíèå íà âñåêè åäèí äàíú÷åí ïåðèîä, âêëþ÷åí â îáõâàòà íà ðåâèçèÿòà, ñå ïîëó÷è íåñúîòâåòñòâèå ìåæäó äåêëàðèðàíèòå è/ èëè ïîëó÷åíèòå ïðèõîäè è äîõîäè è èìóùåñòâåíîòî è ôèíàíñîâîòî ñúñòîÿíèå íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå, òî å íàëèöå ïðåäïîñòàâêàòà çà ïðåìèíàâàíå íà ðåâèçèÿòà ïî îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ.
 ðàìêèòå íà îïåðàòèâíàòà ñàìîñòîÿòåëíîñò îòíîâî ñëåäâà äà ñå ïðåöåíÿâà, äàëè àêî å íàëèöå ñúîòâåòñòâèå, êîãàòî ñå ïðåöåíÿâàò âñè÷êè äàíú÷íè ïåðèîäè ñúâêóïíî, ïðåìèíàâàíåòî êúì îñîáåíèÿ ðåä íà îáëàãàíå íÿìà äà å áåçïðåäìåòíî. Ïî ðåäà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ ñå óñòàíîâÿâàò çàäúëæåíèÿòà çà òåçè äàíú÷íè ïåðèîäè, çà êîèòî å íàëèöå íåñúîòâåòñòâèåòî. Çà äà å íàëèöå îñíîâàíèåòî ïî ÷ë. 122, àë. 1, ò. 7 îò ñúùèÿ êîäåêñ ïðè ñðàâíåíèåòî ñëåäâà äà ñå ïîëó÷è íåñúîòâåòñòâèå, êàòî òîâà íåñúîòâåòñòâèå íå òðÿáâà äà å ìàëîçíà÷èòåëíî, à íàïðîòèâ äà íàñî÷âà ÿñíî è íåäâóñìèñëåíî êúì èçâîäà, ÷å íàëè÷íîòî èìóùåñòâåíî è ôèíàíñè íå å âúçìîæíî äà áúäàò íàëèöå, àêî ëèöåòî âÿðíî è ÷åñòíî å ïðåäñòàâèëî ñâîèòå äîõîäè, ïðèõîäè è ò.í.
 òîçè ñìèñúë íàñîêè ìîãàò äà ñå èçâëåêàò îò ðåøåíèÿ íà ÂÀÑ ¹ 1842 ïî àäì. ä. 9916/ 2007 ã. è 2247 ïî àäì. ä. 10029/ 2007 ã.  òåçè ñâîè ðåøåíèÿ ñúäúò å ïðèåë, ÷å å íàëèöå îñíîâàíèå çà ïðèëàãàíå íà îñîáåíèÿ ðåä, êîãàòî âúïðåêè èçâúðøåíîòî èçñëåäâàíå, âêëþ÷èòåëíî íà âúçìîæíèòå èçòî÷íèöè íà íåîáëàãàåìè äîõîäè ñå óñòàíîâÿâà íåñúîòâåòñòâèå, êîåòî íå ìîæå äà áúäå îáÿñíåíî.
Êàòî çàêëþ÷åíèå îòíîñíî íà îñíîâàíèÿòà çà ïðèëàãàíå íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ ñëåäâà äà ñå ïîñî÷è, ÷å òÿõíîòî íàëè÷èå ñå óñòàíîâÿâà âèíàãè ñëåä îáðàçóâàíå íà ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî è â òîçè ñìèñúë íå å äîïóñòèìî ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî äà çàïî÷íå êàòî òàêîâà ïî ðåäà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ. Óñòàíîâÿâàíåòî íà íàëè÷èå íà îñíîâàíèå âèíàãè ñå ñëåäâà îò èçâúðøâàíå íà ïðåöåíêà, äîêîëêî îñíîâàíèåòî å ïîâëèÿëî èëè áè ìîãëî äà ïîâëèÿå âúðõó âúçìîæíîñòòà çà óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íèòå çàäúëæåíèÿ ïî îáùèÿ ðåä, êàòî òàçè ïðåöåíêà å â ðàìêèòå íà îïåðàòèâíàòà ñàìîñòîÿòåëíîñò íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå. Âñå ïàê ñëåäâà äà ñå äúðæè ñìåòêà çà îáñòîÿòåëñòâîòî, ÷å ïðèëàãàíåòî íà îñîáåíèÿ ðåä å èçêëþ÷åíèå îò îáùèòå ïðàâèëà, ÷å ñúùîòî âîäè äî óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà ñàìî ñ íÿêàêâà ñòåïåí íà âåðîÿòíîñò è ïîðàäè òîâà ïðèëîæíîòî ìó ïîëå ñëåäâà äà å ñðàâíèòåëíî îãðàíè÷åíî. Îòíîâî ñëåäâà äà ñå ïîä÷åðòàå, ÷å ÷ë. 122 ñúäúðæà â ñåáå ñè îñîáåíè äîêàçàòåëñòâåíè ïðàâèëà, à íå ïðåäñòàâëÿâà ìàòåðèàëíî ïðàâíà ðåãëàìåíòàöèÿ íà äàíú÷íè çàäúëæåíèÿ. Ðàçïîðåäáàòà íå å è ñàíêöèîííà è íÿìà çà öåë äà íàêàçâà çàäúëæåíèòå ëèöà çà íåïðàâîìåðíî ïîâåäåíèå. Äåéñòâèòåëíî å ïî÷òè íåèçáåæíî îáà÷å ðàçìèíàâàíåòî ìåæäó äåéñòâèòåëíîòî ïîëîæåíèå è ñàìî âåðîÿòíèÿ ðàçìåð íà äàíú÷íàòà îñíîâà. Òîâà ñå äúëæè íà ñàìàòà ñúùíîñò íà îñîáåíèÿ ðåä ïî ÷ë. 122.  òîçè ñìèñúë ñðàâíè ðåøåíèÿ íà ÂÀÑ ¹ 1174 ïî àäì. ä. ¹ 9360/ 2007 ã.è ¹ 1842 ïî àäì. ä. 9916/ 2007 ã.
²²². Ïðàâèëà çà ðåâèçèèòå ïðè îñîáåíè ñëó÷àè
Ñëåä óñòàíîâÿâàíå íà íàëè÷èå íà îñíîâàíèå ïî ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ ñå ïðåìèíàâà êúì èçÿñíÿâàíå íà îòíîñèìèòå êúì óñòàíîâÿâàíåòî íà äàíú÷íàòà îñíîâà ïî îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë. 122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ îáñòîÿòåëñòâà. Êàêòî âå÷å áå ïîñî÷åíî òîâà ñà ïîñî÷åíè â òàçè ðàçïîðåäáà îáñòîÿòåëñòâà, ðàçëè÷àâàùè ñå â ïî-ãîëÿìà èëè ïî-ìàëêà ñòåïåí îò ôàêòèòå è îáñòîÿòåëñòâàòà, êîèòî ñå èçñëåäâàò ïðè ïðèëàãàíåòî íà îáùèÿ ðåä. Îòíîâî ñëåäâà äà ñå ïîä÷åðòàå, ÷å îñíîâíàòà öåë íà èçñëåäâàíåòî íà îòíîñèìèòå îáñòîÿòåëñòâà å ïîëó÷àâàíåòî íà öÿëîñòíà, ìàêàð è êîñâåíà, ñíèìêà íà äåéíîñòòà íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå è íåéíèÿ ìàùàá, òàêà ùîòî ìàêàð è ñ îòíîñèòåëíà ñòåïåí íà âåðîÿòíîñò äà ñå óñòàíîâè äàíú÷íà îñíîâà çà îáëàãàíå, êîÿòî å ñõîäíà ñ äàíú÷íàòà îñíîâà, êîÿòî áè áèëà óñòàíîâåíà, àêî ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî ñå ïðîâåäå ïî îáùèòå ïðàâèëà.
 êðàéíà ñìåòêà âñÿêà èçâúðøâàíà äåéíîñò èçèñêâà íàëè÷èåòî íà òðè îñíîâíè ôàêòîðà: èçïîëçâàíè àêòèâè (âêë. ôèíàíñîâè), òðóä è ïðîäàæáè. Ñúîòâåòíî ÷ðåç èçñëåäâàíå íà òåçè òðè îñíîâíè ôàêòîðà ìîæå äà ñå äîñòèãíå äî ïðèáëèçèòåëíî óñòàíîâÿâàíå íà âèäà, îáåìà è ìàùàáà íà äåéíîñòòà. Ïðè ñúâêóïíî àíàëèçèðàíå íà ïîñî÷åíèòå â àë. 2 îáñòîÿòåëñòâà å âèäíî, ÷å èçñëåäâàíåòî å íàñî÷åíî êúì ïîëó÷àâàíå íà äàííè (ìàêàð è êîñâåíè â ìíîãî îò ñëó÷àèòå) èìåííî îòíîñíî òåçè ôàêòîðè.
1. Êîãàòî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå óñòàíîâè íàëè÷èå íà îáñòîÿòåëñòâà çà ïðîâåæäàíå íà ðåâèçèÿòà ïî îñîáåí ðåä è âçåìå ðåøåíèå â ðàìêèòå íà îïåðàòèâíàòà ñè ñàìîñòîÿòåëíîñò äà ïðåìèíå êúì îñîáåíèÿ ðåä çà óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà, òîé å äëúæåí äà óâåäîìè çà òîâà ðåâèçèðàíîòî ëèöå, êàòî ìó îïðåäåëè è ñðîê çà ïðåäñòàâÿíå íà äîêàçàòåëñòâà è çà âçåìàíå íà ñòàíîâèùå, êîéòî ñðîê íå ìîæå äà áúäå ïî-êðàòúê îò 14 äíè. Çàêîíúò íå êîíêðåòèçèðà êàêâè äîêàçàòåëñòâà è ñòàíîâèùå ïî êàêâè âúïðîñè ìîæå äà ïðåäñòàâè ëèöåòî è å îñòàâèë ðåøàâàíåòî íà òîçè âúïðîñ íà ñâîáîäíàòà ìó ïðåöåíêà. Î÷åâèäíî îáà÷å îñíîâíàòà öåë íà ïðåäñòàâåíèòå äîêàçàòåëñòâà å ñúùèòå äà ïîçâîëÿâàò äîñòîâåðíî óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà è åâåíòóàëíî äà îáîðÿò íàëè÷èåòî íà îñíîâàíèåòî ïî ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ. Çàêîíúò íå ïîñî÷âà îñîáåí ðåä, ïî êîéòî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå âåäíúæ çàïî÷íàë ïðîèçâîäñòâîòî ïî ðåäà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ, ìîæå äà èçîñòàâè òîçè îñîáåí ðåä è äà èçâúðøè ïðîèçâîäñòâîòî ïî îáùèòå ïðàâèëà. Òîâà ùå ñå èçâúðøè ïðîñòî êàòî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå äîâúðøè ïðîèçâîäñòâîòî ïî îáùèÿ ðåä ñëåä êîíñòàòèðàíå íà íàëè÷èåòî íà äîñòàòú÷íè è ïúëíè ñâåäåíèÿ çà óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà ïî îáùèÿ ðåä, êàòî ïðè òîâà îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå íå å äëúæåí äà èçîñòàâè îáëàãàíåòî ïî îñîáåíèÿ ðåä, îñâåí àêî íå ñå óñòàíîâè, ÷å íå å íàëèöå îñíîâàíèå ïî àë. 1 íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ. Ñúáðàíèòå äîêàçàòåëñòâà è èçÿñíåíèòå îáñòîÿòåëñòâà ïî ÷ë. 122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ, âêëþ÷èòåëíî è äåêëàðàöèÿòà ïî ÷ë. 124, àë. 3 îò ÄÎÏÊ, ìîãàò äà ñå èçïîëçâàò ïðè èçäàâàíåòî íà ðåâèçèîíåí àêò ïî îáùèÿ ðåä, êîãàòî óäîñòîâåðÿâàò ôàêòè è îáñòîÿòåëñòâà îò çíà÷åíèå çà ïðîèçâîäñòâîòî.
2. Ïðè óñòàíîâÿâàíå íà îáñòîÿòåëñòâî ïî ÷ë. 122, àë. 1 ÄÎÏÊ ðåâèçèðàíîòî ëèöå å äëúæíî äà äåêëàðèðà èìóùåñòâîòî ñè, âèäà è ðàçìåðà íà íàïðàâåíèòå ðàçõîäè, êàêòî è âñè÷êè èçòî÷íèöè íà äîõîäè, ïðèõîäè, èçòî÷íèöè íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè íà áåçâúçìåçäíî ôèíàíñèðàíå è òåõíèÿ ðàçìåð ñ äåêëàðàöèÿ ïî îáðàçåö, óòâúðäåí îò èçïúëíèòåëíèÿ äèðåêòîð íà Íàöèîíàëíàòà àãåíöèÿ çà ïðèõîäèòå. Òîâà äåêëàðèðàíå íÿìà äà ñå èçâúðøâà âúâ âñè÷êè ñëó÷àè íà óñòàíîâÿâàíå íà îáñòîÿòåëñòâî ïî ÷ë. 122, àë. 1 ÄÎÏÊ, à ñàìî â ñëó÷àèòå, ïðè êîèòî ðåâèçèÿòà å ïðåìèíàëà êúì ðåäà ïî ÷ë.122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ. Òîâà å òàêà òúé-êàòî, êàêòî âå÷å áå ïîñî÷åíî,, óñòàíîâÿâàíåòî íà îáñòîÿòåëñòâî ïî ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ, íå âîäè çàäúëæèòåëíî äî ïðåìèíàâàíå íà ðåâèçèÿòà ïî îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë. 122 ÄÎÏÊ è ðåøàâàíåòî íà òîçè âúïðîñ å èçöÿëî â ðàìêèòå íà îïåðàòèâíàòà ñàìîñòîÿòåëíîñò íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå. Ñëåäîâàòåëíî ïîäàâàíåòî íà äåêëàðàöèÿòà ùå ñå èçèñêâà, êîãàòî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå å âçåë ðåøåíèå ðåâèçèÿòà äà ïðåìèíå ïî îñîáåíèÿ ðåä è ñúîòâåòíî å óâåäîìèë ëèöåòî çà òîâà îáñòîÿòåëñòâî ïî ðåäà íà ÷ë. 124, àë. 3 îò ÄÎÏÊ.
 ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî ðîëÿòà íà äåêëàðàöèÿòà å äâîÿêà – îò åäíà ñòðàíà òÿ äèñöèïëèíèðà ëèöåòî äà èç÷åðïè ïðåäñòàâåíàòà îò íåãî èíôîðìàöèÿ, òúé êàòî çà ïðåäñòàâåíàòà íåâÿðíà è íåïúëíà èíôîðìàöèÿ, ëèöåòî íîñè íàêàçàòåëíà îòãîâîðíîñò ïî ðåäà íà ÷ë. 313 îò Íàêàçàòåëíèÿ êîäåêñ. Îò äðóãà ñòðàíà, íåïîñî÷âàíåòî â äåêëàðàöèÿòà íà âèäà è ðàçìåðà íà íàïðàâåíèòå ðàçõîäè, êàêòî è âñè÷êè èçòî÷íèöè íà äîõîäè, ïðèõîäè, èçòî÷íèöè íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè íà áåçâúçìåçäíî ôèíàíñèðàíå è òåõíèÿ ðàçìåð çàòðóäíÿâà â ìíîãî ãîëÿìà ñòåïåí çàäúëæåíîòî ëèöå äà ãè äîêàæå âïîñëåäñòâèå. Çà òÿõíîòî äîêàçâàíå òî íàé-÷åñòî ùå ñëåäâà äà ïðåäñòàâè äîêóìåíòè, ãîëÿìà ÷àñò îò êîèòî ÷àñòíè äîêóìåíòè. Êîãàòî òàêèâà äîêóìåíòè íÿìàò äîñòîâåðíà äàòà, òå ìîãàò äà áúäàò îñïîðåíè îò îðãàíà ïî ïðèõîäèòå, â êîéòî ñëó÷àé òåçè ÷àñòíè äîêóìåíòè íå ñå ïîëçâàò ñ ìàòåðèàëíà äîêàçàòåëñòâåíà ñèëà. Äîðè ÷àñòíèòå äîêóìåíòè äà ñà ñ äîñòîâåðíà äàòà, èëè àêî ñúùèòå íå áúäàò îñïîðåíè, çàùîòî ñà ïðèåòè êàòî ãîäíî äîêàçàòåëñòâî, ñúùèòå ñëåäâà âíèìàòåëíî äà áúäàò îöåíÿâàíè, êàòî ñå èìà ïðåäâèä ÷àñòíèÿ èì õàðàêòåð è îáñòîÿòåëñòâîòî, ÷å ïî íà÷àëî ÷àñòíèòå äîêóìåíòè ñëóæàò êàòî äîêàçàòåëñòâî ñðåùó èçäàëîòî ãè ëèöå, à íå â íåãîâà ïîëçà.
Ñëåäâà ñúùî äà ñå îòáåëåæè, ÷å äåêëàðèðàíåòî íà èìóùåñòâîòî, âèäà è ðàçìåðà íà íàïðàâåíèòå ðàçõîäè, êàêòî è âñè÷êè èçòî÷íèöè íà äîõîäè, ïðèõîäè, èçòî÷íèöè íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè íà áåçâúçìåçäíî ôèíàíñèðàíå è òåõíèÿ ðàçìåð íå å äåéñòâèå ïî ñúáèðàíå íà èíôîðìàöèÿ çà íàëè÷èåòî íà îáñòîÿòåëñòâî ïî ñìèñúëà íà ÷ë. 122, àë. 1, ò. 7 îò ÄÎÏÊ. Òàêîâà îáñòîÿòåëñòâî âå÷å ñëåäâà äà å êîíñòàòèðàíî, çà äà ñå ñòèãíå äî èçèñêâàíåòî çà ïîäàâàíå íà òàçè äåêëàðàöèÿ.
Ñðîêúò çà ïîäàâàíå íà äåêëàðàöèÿòà ïî ÷ë. 124, àë. 3 îò ÄÎÏÊ å îáùèÿò ñðîê ïî ðåäà íà ÷ë. 22 îò ÄÎÏÊ, äîêîëêîòî ÷ë. 124 íå îïðåäåëÿ äðóã ñðîê, ò.å ñðîêúò å 14-äíåâåí, àêî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå íå å îïðåäåëèë äðóã ñðîê, êîéòî íå ìîæå äà å ïî-êðàòúê îò 7 äíè. Ïðè âñè÷êè ñëó÷àè ñðîêúò ñëåäâà äà å ðàçóìíî èçïúëíèì è ñúîáðàçåí ñ êîíêðåòíèÿ ñëó÷àé.
3. Îñíîâíàòà îñîáåíîñò íà ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî ïî ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ å èçÿñíÿâàíåòî è àíàëèçúò íà îáñòîÿòåëñòâàòà îò çíà÷åíèå óñòàíîâÿâàíåòî íà äàíú÷íàòà îñíîâà. Ñúãëàñíî ÷ë. 122, àë. 2 ÄÎÏÊ çà îïðåäåëÿíåòî íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå âçåìà ïðåäâèä âñè÷êè îòíîñèìè êúì ñúîòâåòíîòî ëèöå îáñòîÿòåëñòâà – êàòî ñà èçáðîåíè â 16 òî÷êè ðàçëè÷íè îáñòîÿòåëñòâà, êîèòî áèõà ìîãëè äà èìàò îòíîøåíèå êúì îáëàãàíåòî, êàêòî è òÿõíîòî êîíêðåòíî ïðîÿâëåíèå ïðè îïðåäåëÿíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà. Ïðèëàãàíåòî íà òåçè îáñòîÿòåëñòâà ñå èçâúðøâà îò îðãàíà ïî ïðèõîäèòå â óñëîâèÿòà íà îáâúðçàíà êîìïåòåíòíîñò, ò.å òîé ñëåäâà äà âçåìå ïðåäâèä âñè÷êè îáñòîÿòåëñòâà, îòíîñèìè êúì ñúîòâåòíîòî ëèöå. Òîâà îáà÷å íå îçíà÷àâà, ÷å òîé ñëåäâà äà ïðåöåíÿâà âñÿêî îò ïîñî÷åíèòå â ÷ë. 122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ îáñòîÿòåëñòâà, îùå ïîâå÷å, ÷å èçáðîÿâàíåòî å ïðèìåðíî, ò.å îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå å äëúæåí äà âçåìå ïðåäâèä íå ñàìî èçáðîåíèòå îáñòîÿòåëñòâà, íî è âñÿêàêâè äðóãè îòíîñèìè êúì ïðåäìåòà íà ïðîèçâîäñòâîòî îáñòîÿòåëñòâà, äîðè è òå äà íå ñà èçðè÷íî âêëþ÷åíè â ÷ë. 122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ. Èíà÷å êàçàíî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå íå å äëúæåí äà èçñëåäâà îáñòîÿòåëñòâà, êîèòî íå ñà îòíîñèìè êúì îáëàãàíåòî. Çàäúëæåíèåòî íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå å äà ñúáèðà è öåíè äîêàçàòåëñòâàòà âúç îñíîâà íà ïðèíöèïèòå íà ñëóæåáíîòî íà÷àëî è îáåêòèâíîñòòà è àêî â òÿõ èìà äàííè, êîèòî èìàò îòíîøåíèå êúì ïðåäìåòà íà ïðîèçâîäñòâîòî, äà ãè îáñúäè. Ñëåäâà îáà÷å òåçè îáñòîÿòåëñòâà äà ñà îòíîñèìè “êúì ñúîòâåòíîòî ëèöå” ñúãëàñíî òåêñòà íà çàêîíà.  ñëó÷àÿ íå ñå êàñàå çà äîïóñíàòà íåïðåöèçíîñò ïðè îïðåäåëÿíåòî ïî òàêúâ øèðîê íà÷èí íà êðúãà îò îáñòîÿòåëñòâà ñúñ çíà÷åíèå çà îïðåäåëÿíåòî íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå. Òîâà å òàêà, äîêîëêîòî ïî îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ îáñòîÿòåëñòâà, ñâúðçàíè ñ îïðåäåëÿíåòî íà äàíú÷íèòå çàäúëæåíèÿ íà ëèöåòî çà ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä, ùå ñå ÿâÿò íå ñàìî òàêèâà îáñòîÿòåëñòâà ñâúðçàíè ñ êîíêðåòíî îñúùåñòâÿâàíàòà îò ëèöåòî äåéíîñò, à âúîáùå âñÿêàêâè îáñòîÿòåëñòâà, êîèòî ñà ñâúðçàíè ñ ïðåäìåòà íà êîíêðåòíîòî ïðîèçâîäñòâî ïîñðåäñòâîì îòíîñèìîñòòà èì êúì ñúîòâåòíîòî ëèöå.
4. Îáñòîÿòåëñòâàòà, êîèòî ñå èçñëåäâàò ñà ñëåäíèòå:
à) âèäà è õàðàêòåðà íà ôàêòè÷åñêè îñúùåñòâÿâàíàòà äåéíîñò – èìà ñå ïðåäâèä äåéñòâèòåëíàòà äåéíîñò íà ëèöåòî, óñòàíîâåíà ñ âñÿêàêâè äîêàçàòåëñòâà, âêëþ÷èòåëíî è äîêàçàòåëñòâà çà äâîéíî ñ÷åòîâîäñòâî.
á) ïëàòåíèòå äàíúöè, ìèòà, òàêñè, âíîñêè è äðóãè ïóáëè÷íè âçåìàíèÿ. Ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä, ÷å èçðàçúò å íåïðåöèçåí. Âñúùíîñò íÿìà çíà÷åíèå äàëè äåéñòâèòåëíî ñà ïëàòåíè, à å âàæíî òÿõíîòî óñòàíîâÿâàíå ÷ðåç äåêëàðèðàíåòî èì îò ëèöåòî èëè ñ âëÿçúë â ñèëà èíäèâèäóàëåí àäìèíèñòðàòèâåí àêò (íàïðèìåð àêò ïî ÷ë. 106 îò ÄÎÏÊ, ðåâèçèîíåí àêò). Öåëòà å äà ñå íàïðàâè ñúïîñòàâèìîñò íà ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä ñ äðóãè ïðåäõîäíè ïåðèîäè.
Òàêà íàïðèìåð îò èçâúðøåíè â õîäà íà ðåâèçèÿòà íàñðåùíè ïðîâåðêè íà Äúðæàâíèòå ëåñíè÷åéñòâà ñå óñòàíîâÿâàò ïëàòåíè òàêñè âúâ âðúçêà ñ èçâúðøåíè èçìåðâàíèÿ è ìàðêèðàíå íà äúðâà ñúãëàñíî ïîçâîëèòåëíè çà ñå÷, èçäàäåíè îò ëåñíè÷åéñòâàòà. Çà òàêà èçâúðøåíèòå îò ëåñíè÷åéñòâàòà óñëóãè ñà èçäàäåíè ñúîòâåòíèòå äîêóìåíòè, êîèòî ìîãàò äà ïîñëóæàò çà îïðåäåëÿíå êîëè÷åñòâàòà íà äîáèòàòà äúðâåñèíà.;
â) äâèæåíèåòî è îñòàòúöèòå ïî áàíêîâèòå ñìåòêè – èçïîëçâàíåòî íà òîçè êðèòåðèè å ìíîãî ïîëåçíî, íî ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä ñëåäíîòî – ñúãëàñíî ÷ë. 25, àë. 1 îò ÇÍÀÏ, òúðãîâñêèòå áàíêè è êëîíîâåòå íà ÷óæäåñòðàííèòå áàíêè óâåäîìÿâàò â 7-äíåâåí ñðîê ÍÀÏ çà îòêðèòèòå èëè çàêðèòèòå îò òÿõ áàíêîâè ñìåòêè íà:
- åäíîëè÷íèòå òúðãîâöè, ìåñòíèòå þðèäè÷åñêè ëèöà, âêëþ÷èòåëíî òåçè ñ íåñòîïàíñêà öåë, è êëîíîâåòå íà ÷óæäåñòðàííèòå ëèöà;
- . íåïåðñîíèôèöèðàíèòå äðóæåñòâà è îñèãóðèòåëíèòå êàñè;
- ÷óæäåñòðàííèòå þðèäè÷åñêè ëèöà, êîèòî ñà ðåãèñòðèðàëè òúðãîâñêî ïðåäñòàâèòåëñòâî;
- ÷óæäåñòðàííèòå ëèöà, êîèòî îñúùåñòâÿâàò ñòîïàíñêà äåéíîñò â ñòðàíàòà, âêëþ÷èòåëíî ÷ðåç ìÿñòî íà ñòîïàíñêà äåéíîñò
Çà äðóãè ëèöà òúðãîâñêèòå áàíêè è êëîíîâåòå íà ÷óæäåñòðàííèòå áàíêè ïðåäîñòàâÿò èíôîðìàöèÿ çà îòêðèòèòå èëè çàêðèòèòå áàíêîâè ñìåòêè ïî ìîòèâèðàíî èñêàíå îò òåðèòîðèàëíèÿ äèðåêòîð â 7-äíåâåí ñðîê îò ïîëó÷àâàíåòî íà èñêàíåòî.
Òîâà îçíà÷àâà, ÷å êîãàòî ñå èçâúðøâà ðåâèçèÿ íà ôèçè÷åñêî ëèöå íàïðèìåð, çà ïîëó÷àâàíå íîìåðàòà íà íåãîâèòå ëè÷íè ñìåòêè, ñëåäâà òåðèòîðèàëíèÿò äèðåêòîð äà îòïðàâè ìîòèâèðàíè èñêàíèÿ äî âñè÷êè òúðãîâñêè áàíêè ïî ïðåäëîæåíèå íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå. Òàêîâà èñêàíå ìîæå è ñëåäâà äà ñå îòïðàâè è äî ñàìîòî ðåâèçèðàíî ëèöå, îùå ïîâå÷å, ÷å èíôîðìàöèÿ çà åâåíòóàëíè áàíêîâè ñìåòêè â ÷óæáèíà íå ìîæå äà ñå ïîëó÷è îò òúðãîâñêèòå áàíêè. Ëèöåòî å äëúæíî äà ïðåäñòàâè äàííèòå ñúãëàñíî ÷ë. 37, àë. 2 îò ÄÎÏÊ.
Ñëåä êàòî óñòàíîâè íîìåðàòà íà áàíêîâèòå ñìåòêè îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå ñëåäâà äà óñòàíîâè íàëè÷íîñòèòå è äâèæåíèåòî ïî áàíêîâèòå ñìåòêè. Çà öåëòà îò ðåâèçèðàíîòî ëèöå ñå èçèñêâà ïðåäñòàâÿíå íà ñúîòâåòíèòå èçâëå÷åíèÿ îò áàíêîâèòå ñìåòêè, êàêâèòî òî å äëúæíî äà ïðåäñòàâè îòíîâî ïî ñèëàòà íà ÷ë. 37, àë. 2 îò ÄÎÏÊ. Àêî ëèöåòî íå ïðåäñòàâè èñêàíèòå èçâëå÷åíèÿ, äàííèòå ìîãàò è ñëåäâà äà áúäàò èçèñêàíè ïî ðåäà íà ÷ë.62 îò Çàêîíà çà êðåäèòíèòå èíñòèòóöèè ÷ðåç îïðåäåëåíèå îò ñúäà ïî èñêàíå íà äèðåêòîðà íà òåðèòîðèàëíàòà äèðåêöèÿ íà Íàöèîíàëíàòà àãåíöèÿ çà ïðèõîäèòå, êàòî òîâà å äîïóñòèìî â äâà ñëó÷àÿ, êîãàòî:
- ñå ïðåäñòàâÿò äîêàçàòåëñòâà, ÷å ïðîâåðÿâàíîòî ëèöå å îñóåòèëî èçâúðøâàíåòî íà ïðîâåðêà èëè ðåâèçèÿ èëè íå âîäè íåîáõîäèìàòà îò÷åòíîñò, êàêòî è ÷å òÿ å íåïúëíà èëè íåäîñòîâåðíà;
- ñ àêò íà êîìïåòåíòåí äúðæàâåí îðãàí å óñòàíîâåíî íàñòúïâàíåòî íà ñúáèòèå, äîâåëî äî óíèùîæàâàíå íà îò÷åòíà äîêóìåíòàöèÿ íà ïðîâåðÿâàíîòî ëèöå;
ã) îôèöèàëíèòå äîêóìåíòè è äîêóìåíòèòå ñ äîñòîâåðíè äàííè – ïî îòíîøåíèå íà îôèöèàëíèòå äîêóìåíòè å ÿñíî, ÷å òîâà ñà äîêóìåíòè, èçäàäåíè îò äëúæíîñòíîòî ëèöå, â ðàìêèòå íà íåãîâàòà êîìïåòåíòíîñò. Îôèöèàëíèÿò äîêóìåíò ñå ïîëçâà êàêòî ñ äîñòîâåðíà äàòà, òàêà è ñ ìàòåðèàëíàòà äîêàçàòåëñòâåíà ñèëà íà îôèöèàëíèòå ñâèäåòåëñòâàùè äîêóìåíòè. Äîêóìåíòèòå ñ äîñòîâåðíè äàííè ñà òàêèâà ÷àñòíè äîêóìåíòè, êîèòî ñà èçäàäåíè îò ëèöåòî è óäîñòîâåðÿâàò íåèçãîäíè çà íåãî ôàêòè è îáñòîÿòåëñòâà èëè äîêóìåíòè, èçäàäåíè îò òðåòè ëèöà, çà êîèòî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå ñ îãëåä îáñòîÿòåëñòâàòà ïî ïðîèçâîäñòâîòî è ïî òÿõíîòî èçäàâàíå ïðèåìà, ÷å òå ñúäúðæàò äîñòîâåðíè äàííè. Òàêà íàïðèìåð áàíêîâèòå äîêóìåíòè çà èçâúðøåíè ðàçïëàùàíèÿ ïî íà÷àëî ïðåäñòàâëÿâàò íàäëåæíî è äîñòîâåðíî äîêàçàòåëñòâî çà äâèæåíèåòî íà ïàðè÷íè ñðåäñòâà, òúé-êàòî ñå èçäàâàò îò òðåòî íåçàâèñèìî ëèöå, äåéñòâàùî ïî îñîáåí ðåãëàìåíòèðàí ðåä.
Òàêèâà íàïðèìåð áèõà ìîãëè äà áúäàò ñúñòàâåíè ïðîòîêîëè âúâ âðúçêà ñ èçâúðøåíèòå íàñðåùíè ïðîâåðêè íà ôèçè÷åñêè ëèöà, ïðîäàëè ïðàâà (â ñëó÷àÿ íà äúðâîäîáèâ) èëè äðóãè óñëóãè, ñúîòâåòíî ñòîêè íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå, à ñúùî è íà ôèçè÷åñêèòå ëèöà, çàêóïèëè ñòîêè èëè óñëóãè îò ëèöåòî. Äàäåíèòå îò ôèçè÷åñêèòå è þðèäè÷åñêè ëèöà îáÿñíåíèÿ, äåêëàðàöèè è ñïðàâêè ìîãàò äà ñå âçåìàò ïðåäâèä ïðè îïðåäåëÿíåòî íà ïðîäàæíèòå öåíè íà äîñòàâÿíèòå ñòîêè èëè óñëóãè, â ñ êîíêðåòíèÿ ñëó÷àé äúðâåñèíà.
ä) íàåìíàòà öåíà çà íåäâèæèìèòå èìîòè, â êîèòî ñå óïðàæíÿâà öÿëîñòíî èëè ÷àñòè÷íî äåéíîñòòà. Òàçè öåíà ñå óñòàíîâÿâà ñ âñè÷êè äîïóñòèìè äîêàçàòåëñòâà è áè ìîãëà äà ïîñëóæè íàé-âå÷å çà îöåíêà íà ìàùàáà íà äåéíîñòòà. Òàêà íàïðèìåð, àêî íàåìíàòà öåíà å âèñîêà áè ñëåäâàëî äà ñå î÷àêâàò è ñúîòâåòíèòå ïðèõîäè, êîèòî äà ïîçâîëÿâàò çàïëàùàíåòî é ïðè çàïàçâàíå íà ñòîïàíñêà ðåíòàáèëíîñò;
å) òúðãîâñêîòî çíà÷åíèå íà ìÿñòîòî, êúäåòî ñå èçâúðøâà äåéíîñòòà – çà äà ñå âçåìå ïðåäâèä òîçè êðèòåðèé, òðÿáâà ìÿñòîòî, êúäåòî ñå èçâúðøâà äåéíîñòòà, äà ìîæå äà ñå ñúïîñòàâè èëè ñ äðóãî ñõîäíî ìÿñòî, êúäåòî ñå èçâúðøâà òúðãîâñêà äåéíîñò èëè ïúê äà ñå ñúïîñòàâè ñúñ ñúùîòî ìÿñòî, íî çà äåéíîñò, èçâúðøâàíà â äðóã ïåðèîä. Ñëåäâà ñúùî òàêà äåéíîñòòà äà å òàêàâà, ÷å ìÿñòîòî íà íåéíîòî èçâúðøâàíå äà èìà âúçäåéñòâèå ñïðÿìî èçâúðøâàíàòà äåéíîñò. Òàêà íàïðèìåð ìÿñòîòî íà èçâúðøâàíå íà äåéíîñòòà èìà ìíîãî ãîëÿìî çíà÷åíèå â òúðãîâèÿòà íà äðåáíî (ìàãàçèíè, ðåñòîðàíòè è ò.í.) è ìíîãî ïî-ìàëêî, äîðè ïîíÿêîãà íåçíà÷èòåëíî, çíà÷åíèå ïðè èçâúðøâàíå íà âèñîêî ñïåöèàëèçèðàíè (íàïðèìåð ñîôòóåðíè) óñëóãè;
æ) êàïèòàëà è ïàçàðíàòà öåíà íà ïðèäîáèòèòå èìóùåñòâà êúì ìîìåíòà íà ïðèäîáèâàíåòî – òîâà ñà íåäâèæèìè èìîòè, äâèæèìè âåùè è âçåìàíèÿ - ïàçàðíàòà öåíà ñå óñòàíîâÿâà ÷ðåç èçïîëçâàíå íà ìåòîäèòå çà îïðåäåëÿíå íà ïàçàðíè öåíè è ïî ðåäà íà Íàðåäáà ¹ Í-9 íà ìèíèñòúðà íà ôèíàíñèòå (Ä áð. 70/ 2006 ã), â ñèëà îò 02.09.2006 ã. Çà ðåâèçèðàíè ïåðèîäè ïðåäè òàçè äàòà ñå ïðèëàãà îòìåíåíàòà Íàðåäáà ¹ 5 íà ìèíèñòúðà íà ôèíàíñèòå çà ðåäà è íà÷èíèòå çà ïðèëàãàíå íà ìåòîäèòå çà îïðåäåëÿíå íà ïàçàðíèòå öåíè. Ñúãëàñíî ÷ë. 2 âúâ âðúçêà ñ ÷ë. 64 è 65 îò Íàðåäáà ¹ Í-9 òîâà ìîæå äà ñòàíå è ïîñðåäñòâîì áîðñîâè öåíè, àêî ñòîêàòà ñå òúðãóâà íà áîðñàòà èëè ïîñðåäñòâîì íàçíà÷àâàíå íà åêñïåðòèçà. Óñòàíîâÿâàíå íà ïàçàðíà öåíà íà ïðèäîáèâàíå íà èìóùåñòâîòî ñå èçïîëçâà âèíàãè, êîãàòî ðåâèçèÿòà ñå èçâúðøâà ïî îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ, íåçàâèñèìî ñ êàêâè äîêóìåíòè ðàçïîëàãà ëèöåòî, êîèòî äîêàçâàò ïëàòåíà îò íåãî öåíà.
Çà öåëèòå íà óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà ñëåäâà äà ñà óñòàíîâåíè âñè÷êè âúçìîæíè ïðèäîáèòè èìóùåñòâà çà ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä. Âúïðåêè, ÷å òîâà å ìíîãî òðóäîåìêà çàäà÷à, òÿ ñëåäâà äà ñå îñúùåñòâè îò îðãàíà ïî ïðèõîäèòå, çà äà ìîæå äà ñå ïîñòèãíå öåëòà íà îñîáåíèÿ ðåä íà îáëàãàíå. Èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ ìîãàò äà áúäàò ðåäèöà äúðæàâíè è îáùèíñêè îðãàíè. Íàïðèìåð:
-Ìèíèñòåðñòâîòî íà âúòðåøíèòå ðàáîòè – ñòðóêòóðíèòå çâåíà „Ïúòíà ïîëèöèÿ” ïðè îáëàñòíàòà äèðåêöèÿ „Ïîëèöèÿ” çà ïðèòåæàâàíè îò ëèöåòî ìîòîðíè ïðåâîçíè ñðåäñòâà;
-Àãåíöèÿòà ïî âïèñâàíèÿòà – ñúîòâåòíèòå òåðèòîðèàëíè ïîäåëåíèÿ çà ïðèòåæàâàíèòå îò ëèöåòî íåäâèæèìè èìîòè è âïèñàíèòå â íåãîâà ïîëçà èïîòåêè èëè îãðàíè÷åíè âåùíè ïðàâà;
-Öåíòðàëíèÿò ðåãèñòúð çà îñîáåíèòå çàëîçè çà ó÷ðåäåíè îò èëè â ïîëçà íà ëèöåòî îñîáåíè çàëîçè;
-Ðåãèîíàëíèòå çâåíà íà Èçïúëíèòåëíàòà àãåíöèÿ "Ìîðñêà àäìèíèñòðàöèÿ" çà ïðèòåæàâàíè îò ëèöåòî êîðàáè;
-"Ãðàæäàíñêà âúçäóõîïëàâàòåëíà àäìèíèñòðàöèÿ" ïðè Ìèíèñòåðñòâîòî íà òðàíñïîðòà çà ðåãèñòðèðàíè ãðàæäàíñêè âúçäóõîïëàâàòåëíè ñðåäñòâà
-Öåíòðàëíèÿò äåïîçèòàð çà îñúùåñòâåíè îò ëèöåòî ñäåëêè íà ôîíäîâàòà áîðñà ïðè ïóáëè÷íî ïðåäëàãàíå íà öåííè êíèæà;
- Àãåíöèÿ “Ìèòíèöè – ÷ðåç èíôîðìàöèîííà ñïðàâêà çà îñúùåñòâåíèòå îò ëèöåòî âíîñ è èçíîñ íà ñòîêè ”
- Òúðãîâñêèÿ ðåãèñòúð – çà ïðèäîáèòè îò ëèöåòî äÿëîâå â òúðãîâñêè äðóæåñòâàç). áðóòíèòå ïðèõîäè/äîõîäè (îáîðîòà) – óñòàíîâÿâà ñå ñ âñè÷êè äîïóñòèìè äîêàçàòåëñòâà, âêëþ÷èòåëíî ñêðèòà îò÷åòíîñò (åëåêòðîííà èëè íà õàðòèÿ ), íåðåãèñòðèðàíè ôèñêàëíè óñòðîéñòâà, åâåíòóàëíè ïðåäèøíè èíâåíòàðèçàöèè íà êàñîâà íàëè÷íîñò è ò.í.
è) áðîÿ íà çàåòèòå çà îñúùåñòâÿâàíå íà äåéíîñòòà ëèöà – ïî òîçè êðèòåðèé ñå îò÷èòàò íå ñàìî ðàáîòíèöèòå è ñëóæèòåëèòå, ñ êîèòî èìà ñêëþ÷åí òðóäîâ äîãîâîð, íî è ëèöàòà ïî ãðàæäàíñêè äîãîâîðè, êàêòî è âúîáùå ëèöàòà, íà êîèòî å âúçëàãàíî èçâúðøâàíå íà íÿêàêâà äåéíîñò îò ëèöåòî çà íåãîâà ñìåòêà è çà îñúùåñòâÿâàíàòà îò íåãî äåéíîñò, áåç äà å ñêëþ÷âàí íàðî÷åí ïèñìåí äîãîâîð. Áðîÿò íà çàåòèòå ñå âçåìà ïðåäâèä êàòî êðèòåðèè çà îïðåäåëÿíå îáåìà è ìàùàáà íà äåéíîñò, êàêòî è êîëè÷åñòâîòî ïðîèçâåäåíà ïðîäóêöèÿ;
é) ñêëþ÷åíèòå äîãîâîðè îò ëèöåòî âúâ âðúçêà ñ îñúùåñòâÿâàíå íà äåéíîñòòà ìó òîâà ñà äîãîâîðèòå, ïî êîèòî ëèöåòî å èëè äîñòàâ÷èê, èëè ïîëó÷àòåë, áåç çíà÷åíèå äàëè êîíòðàãåíòèòå ìó ñà ìåñòíè èëè ÷óæäåñòðàííè ëèöà;
ê) ðàçëèêàòà ìåæäó äîñòàâåíèòå è âëîæåíèòå â ïðîèçâîäñòâîòî ñóðîâèíè è ìàòåðèàëè. Òîâà âñúùíîñò å ñëó÷àÿò, ïðè êîéòî äîñòàâåíèòå ìàòåðèàëè íå ñà èçïèñàíè êàòî âëîæåíè â ïðîèçâîäñòâîòî, íî ëèïñâàò. Òîãàâà îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå ñëåäâà äà óñòàíîâè ñúîáðàçíî òåõíè÷åñêèòå íîðìàòèâè, ðåàëíîòî êîëè÷åñòâî ïðîèçâåäåíà ïðîäóêöèÿ, êàòî ïðèõîäèòå íà ëèöåòî ñëåäâà äà ñå óâåëè÷àò ñ ïàçàðíàòà ñòîéíîñò íà ðåàëèçèðàíàòà ïðîäóêöèÿ. Íå å íåîáõîäèìî îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå äà å óñòàíîâèë ëèïñà íà öÿëàòà ãàìà îò ñóðîâèíè è ìàòåðèàëè çà ïðîèçâîäñòâîòî íà îïðåäåëåí àðòèêóë, çà äà òâúðäè, ÷å å íàëèöå íåîñòîéíîñòåíà ïðîäóêöèÿ. Äîñòàòú÷íè ñà è êîñâåíè, íî èçìåðèìè è ïîçâîëÿâàùè öÿëîñòíà ïðåöåíêà ñúîáðàçíî èçâúðøâàíàòà äåéíîñò ïîêàçàòåëè – íàïð. ãîëÿì ðàçõîä íà åë. åíåðãèÿ èëè äðóãè åíåðãèéíè èçòî÷íèöè, âîäîñíàáäÿâàíå è ò.í, íåñúîòâåòñòâàù íà òâúðäÿíèÿ îò ëèöåòî îáåì íà ïðîäóêöèÿ, êàòî ëèöåòî íå ìîæå äà îáÿñíè íà êàêâî ñå äúëæè ãîëåìèÿ ïðåðàçõîä, ñúîáðàçíî ïðîèçâîäñòâåíèòå íîðìàòèâè.
Îñâåí òîçè ñëó÷àé îðãàíèòå ïî ïðèõîäèòå ñëåäâà äà îáúðíàò âíèìàíèå è íà ñëó÷àèòå, ïðè êîèòî äîñòàâåíèòå ñóðîâèíè è ìàòåðèàëè ñà èçöÿëî âëîæåíè â ïðîèçâîäñòâîòî, íî ïðîèçâåäåíàòà ïðîäóêöèÿ íå ñúîòâåòñòâà â êîëè÷åñòâåíî èçðàæåíèå íà âëîæåíèòå ìàòåðèàëè è ñóðîâèíè, ñúîáðàçíî òåõíè÷åñêèòå íîðìàëè çà ïðåäïðèÿòèåòî èëè àêî ïðèëîæåíàòà äîêóìåíòàöèÿ çà ïðîèçâîäñòâåíèÿ ïðîöåñ è çàëîæåíèòå â íåÿ ðàçõîäíè íîðìè î÷åâèäíî íå ñúîòâåòñòâàò íà ôàêòè÷åñêè îñúùåñòâÿâàíèÿ ïðîöåñ â ïðåäïðèÿòèåòî. Îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå ïðè òàêàâà ñèòóàöèÿ ìîæå äà íàçíà÷è åêñïåðòèçà çà óñòàíîâÿâàíå íà äåéñòâèòåëíîòî ñúñòîÿíèå.
ë) îáîáùåíèòå äàííè çà ðåàëèçèðàíàòà ïå÷àëáà, ñúîòâåòíî ïðèõîäèòå èëè äîõîäèòå îò äðóãè ëèöà, óïðàæíÿâàùè ñúùàòà èëè ïîäîáíà äåéíîñò ïðè ñúùèòå èëè ïîäîáíè óñëîâèÿ. Òîâà ñà ñðàâíèòåëíè, óñðåäíåíè äàííè îò äðóãè ïðåäïðèÿòèÿ îò ñúùèÿ áðàíø.  òîçè ñìèñúë è îòíîñíî äîïóñòèìîñòòà íà óñðåäíåíè äàííè ñðâ. ðåøåíèå íà ÂÀÑ ¹ 1174 ïî àäì. ä. 9360/ 2007 ã. Ïðèìåðè çà èçòî÷íèöè íà èíôîðìàöèÿ ìîãàò äà áúäàò ÍÑÈ, äðóãè ïðåäïðèÿòèÿ ñúñ ñõîäíà äåéíîñò, áðàíøîâè îðãàíèçàöèè. Âñå ïàê ñðàâíåíèåòî èçèñêâà äåéíîñòòà äà ñå óïðàæíÿâà ïðè ñõîäíè óñëîâèÿ, ò.å. ïðè ñðàâíÿâàíå ñ êîíêðåòíè äðóãè ïðåäïðèÿòèÿ ñëåäâà äà ñå èìàò ïðåäâèä âúçìîæíèòå ðàçëèêè â ìàùàáà íà äåéíîñòòà, êàòî ñå èçâúðøâàò ñúîòâåòíèòå êîðåêöèè;
ì) öåíîâèòå è äðóãèòå óñëîâèÿ íà ñäåëêèòå, ñêëþ÷åíè ñ öåë îòêëîíåíèå îò äàíú÷íî îáëàãàíå, âêëþ÷èòåëíî äàííèòå çà òàêèâà ñäåëêè ìåæäó ñâúðçàíè ñ ðåâèçèðàíèÿ ëèöà - òîâà ñà âñè÷êè ñäåëêè, êîèòî ïî ñúùåñòâî ïðåäñòàâëÿâàò ñäåëêè çà çàîáèêàëÿíå íà çàêîíà. Âñúùíîñò ðàçïîðåäáàòà èñêà äà êàæå, íå ÷å ùå ñå âçåìàò öåíîâèòå è äðóãèòå óñëîâèÿ íà ñäåëêèòå, à ïî-ñêîðî ÷å íÿìà äà ñå âçåìàò ïðåäâèä, äîêîëêîòî ïðè îáëàãàíåòî ïî ÷ë.122 ùå ñå ïðèëàãàò è ðàçïîðåäáèòå íà Ãëàâà ÷åòâúðòà îò ÇÊÏÎ, â ñëó÷àèòå, â êîèòî å ïðèëîæèìà òàçè ïðàâíà ðåãëàìåíòàöèÿ ïî îòíîøåíèå íà äåéñòâèòåëíèòå ïàðàìåòðè íà ñäåëêàòà;
í) îáè÷àéíèÿ ðàçìåð íà ðàçõîäèòå çà æèâîò, èçäðúæêà, îáó÷åíèå è ëå÷åíèå, êàêòî è íà òðàíñïîðòíèòå, äíåâíèòå è êâàðòèðíèòå ðàçõîäè ïðè ïúòóâàíèÿ â ñòðàíàòà è â ÷óæáèíà. Òîâà ñà ðàçõîäèòå, îïðåäåëåíè ïî äàííè íà Íàöèîíàëíèÿ ñòàòèñòè÷åñêè èíñòèòóò.;
î) ïîëó÷åíèòå è èçâúðøåíèòå äîñòàâêè è óïðàæíåíîòî ïðàâî íà äàíú÷åí êðåäèò – ïî òîçè íà÷èí ñå èçÿñíÿâà ìàêàð è êîñâåíî îáåìà íà ðåàëèçèðàíèÿ äîõîä èëè ïå÷àëáà;
ï) äðóãè äîêàçàòåëñòâà, êîèòî ìîãàò äà ïîñëóæàò çà îïðåäåëÿíå íà îñíîâàòà – âñúùíîñò ñå èìàò ïðåäâèä âñÿêàêâè äðóãè îáñòîÿòåëñòâà, îòíîñèìè êúì ïðåäìåòà íà ïðîèçâîäñòâîòî – óñòàíîâÿâàíå íà äàíú÷íèòå çàäúëæåíèÿ íà ëèöåòî.
×ëåí 123 îò ÄÎÏÊ îñâåí òîâà âúâåæäà äâå îáîðèìè ïðåçóìïöèè, ïðèëîæèìè ïðè ðåâèçèÿ ïî ðåäà íà ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ. Ñëåäâà íà ïúðâî ìÿñòî äà ñà íàëèöå ïðåäïîñòàâêèòå ïî ÷ë. 122, àë. 1 ÄÎÏÊ è ñúîòâåòíî ðåâèçèÿòà äà å ïðåìèíàëà ïî ðåäà íà ÷ë.122 îò ÄÎÏÊ. È çà äâåòå ïðåçóìïöèè ïðè îïðåäåëÿíå íà äåêëàðèðàíèòå ïðèõîäè è äîõîäè ñå èìàò ïðåäâèä òàêèâà, äåêëàðèðàíè ïî ðåäà íà ñúîòâåòíèÿ ìàòåðèàëåí çàêîí, à íå äåêëàðèðàíè ïî ðåäà íà ÷ë. 124, àë. 3 îò ÄÎÏÊ, äîêîëêîòî òàçè äåêëàðàöèÿ íå å ñïîñîá çà óçàêîíÿâàíå íà äîõîäè, à ñðåäñòâî çà óñòàíîâÿâàíå íà ôàêòè è îáñòîÿòåëñòâà. Àêî ñà íàëèöå òåçè ïðåäïîñòàâêè, ïðè îïðåäåëÿíå íà îñíîâàòà ïî ðåäà íà ÷ë. 122, àë. 2 ñå ñìÿòà äî äîêàçâàíå íà ïðîòèâíîòî, ÷å å íàëèöå ïîäëåæàùà íà îáëàãàíå ñ äàíúöè ïå÷àëáà èëè äîõîä â ñëåäíèòå ñëó÷àè:
1. ñòîéíîñòòà íà èìóùåñòâîòî íà ëèöåòî ÿâíî ñúùåñòâåíî ïðåâèøàâà ðàçìåðà íà äåêëàðèðàíèòå ïðèõîäè, äîõîäè, èçòî÷íèöè íà ôîðìèðàíå íà ñîáñòâåíèÿ êàïèòàë èëè íà áåçâúçìåçäíî ôèíàíñèðàíå, ïîëó÷åíè îò íåãî. ßâíîòî ñúùåñòâåíî ïðåâèøåíèå å âúïðîñ, îñòàâåí íà ñàìîñòîÿòåëíàòà ïðåöåíêà íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå, íî ïî ïðèíöèï òàêîâà å íàëèöå, êîãàòî ñëó÷àÿò íå å ìàëîçíà÷èòåëåí. ßâíî è ñúùåñòâåíî ùå å ïðåâèøåíèåòî, êîãàòî ðàçìèíàâàíåòî ìåæäó äîõîäà è èìóùåñòâîòî íå ìîæå ðàçóìíî äà îáÿñíè íàëè÷èåòî íà òîâà èìóùåñòâî, äîðè äà ñå ïðèåìå, ÷å öåëèÿò äîõîä íà ëèöåòî å èçðàçõîäâàí çà ïðèäîáèâàíåòî ìó. Èìóùåñòâîòî ùå ñå îñòîéíîñòÿâà ïî ïàçàðíà öåíà íà ïðèäîáèâàíå íà îñíîâàíèå ÷ë. 122, àë. 2, ò. 7 îò ÄÎÏÊ.
Èìóùåñòâîòî íà ëèöåòî å âñÿêî èìóùåñòâî – äâèæèìî, íåäâèæèìè èìîòè èëè íåìàòåðèàëíè ïðàâà, ïðèäîáèòè îò ëèöåòî, ñúùî è èäåàëíè ÷àñòè ïðèäîáèòî èìóùåñòâî, êàòî êîãàòî å íàëèöå ñúïðóæåñêà èìóùåñòâåíà îáùíîñò, ìàêàð è òÿ äà å áåçäÿëîâà, ñúãëàñíî àäìèíèñòðàòèâíàòà è ñúäåáíàòà ïðàêòèêà, èäåàëíàòà ÷àñò ùå å ½.. Èìóùåñòâî, âêëþ÷åíî â ïðåäïðèÿòèåòî íà åäíîëè÷íèÿ òúðãîâåö íå ïðåäñòàâëÿâà ñåìåéíà èìóùåñòâåíà îáùíîñò ñúãëàñíî Òúëêóâàòåëíî ðåøåíèå ¹ 2 îò 27.12.2001 ã. ïî ãð. ä. ¹ 2/2001 ã. íà ÎÑÃÊ íà ÂÊÑ ã. Êîãàòî å íàëèöå ñúùåñòâåíà ïî ñòîéíîñò ñúïðóæåñêà èìóùåñòâåíà îáùíîñò è ñúïðóãúò íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå ñúùî òàêà íå äåêëàðèðà äîõîäè, êîèòî äà ñúîòâåòñòâàò íà íåãîâèÿ äÿë, à ñúùåâðåìåííî ðåâèçèðàíîòî ëèöå ïðè ïîèñêâàíå îòêàæå äà ïðèçíàå, ÷å îáùîòî èìóùåñòâî å ïðèäîáèòî ñ íåãîâè äîõîäè, ñëåäâà äà ñå èçâúðøè êîíêðåòíà ïðåöåíêà çà íåîáõîäèìîñòòà îò ðåâèçèÿ íà ñúïðóãà. Àêî å íàëèöå íÿêîå îò îñíîâàíèÿòà ïî ÷ë. 122, àë. 1 è ðåâèçèÿòà ïðåìèíå ïî îñîáåíèÿ ðåä, ïðåçóìïöèèòå ïî ÷ë. 123 ñå îòíàñÿò è äî ñúïðóãà çà ïðèòåæàâàíèÿ îò íåãî äÿë îò ñúïðóæåñêàòà èìóùåñòâåíà îáùíîñò. Ñúãëàñíî ôèêöèÿòà íà ÷ë. 123, àë. 2 îò ÄÎÏÊ, çà ÷àñò îò èìóùåñòâîòî íà ëèöåòî ñå ñìÿòàò è èìóùåñòâàòà íà äðóãè ëèöà, àêî ñ âëÿçúë â ñèëà ñúäåáåí àêò áúäå óñòàíîâåíî, ÷å ñà ïðèäîáèòè ñúñ ñðåäñòâà íà ëèöåòî, ïî îòíîøåíèå íà êîåòî ñà óñòàíîâåíè îáñòîÿòåëñòâàòà ïî ÷ë.123, àë. 1 ÄÎÏÊ. Êîãàòî å íàëèöå âëÿçúë â ñèëà ñúäåáåí àêò – ò.å íåîáæàëâàí èëè íåïîäëåæàù íà îáæàëâàíå – êîéòî ñúäåáåí àêò äà óñòàíîâÿâà, ÷å èìóùåñòâî íà òðåòî ëèöå å çàêóïåíî ñúñ ñðåäñòâà íà ëèöåòî. Áåç çíà÷åíèå å ïîâîäúò, ïî êîéòî å îáðàçóâàíî ñúäåáíîòî ïðîèçâîäñòâî.  òîçè ñëó÷àé òîâà èìóùåñòâî óâåëè÷àâà èìóùåñòâîòî íà ëèöåòî è ñúîòâåòíî- íåãîâàòà ñòîéíîñò ùå ñå îïðåäåëè ïî èçëîæåíèÿ ïî-ãîðå íà÷èí..  ñëó÷àé, ÷å å íàëèöå òàêîâà ñúäåáíî ïðîèçâîäñòâî, îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå ìîæå äà ñïðå ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî äî ïðèêëþ÷âàíå íà ñúäåáíîòî ïðîèçâîäñòâî.
2. íàïðàâåíèòå ðàçõîäè îò ëèöåòî è îò ñâúðçàíèòå ñ íåãî ëèöà ïî § 1, ò. 3, áóêâà "à" îò äîïúëíèòåëíèòå ðàçïîðåäáè íà ÄÎÏÊ ÿâíî è ñúùåñòâåíî ïðåâèøàâàò ðàçìåðà íà äåêëàðèðàíèòå ïîëó÷åíè ñðåäñòâà. "Ñâúðçàíè ëèöà" ñúãëàñíî òàçè ðàçïîðåäáà ñà ñúïðóçèòå, ðîäíèíèòå ïî ïðàâà ëèíèÿ, ïî ñúðåáðåíà - äî òðåòà ñòåïåí âêëþ÷èòåëíî; è ðîäíèíèòå ïî ñâàòîâñòâî - äî âòîðà ñòåïåí âêëþ÷èòåëíî, à çà öåëèòå íà ÷ë. 123, àë. 1, ò. 2 - êîãàòî ñà âêëþ÷åíè â îáùî äîìàêèíñòâî. "Äîìàêèíñòâîòî" ïúê ñúãëàñíî ïî § 1, ò. 2 îò äîïúëíèòåëíèòå ðàçïîðåäáè íà ÄÎÏÊ âêëþ÷âà ñúïðóçèòå, ëèöàòà, æèâååùè âúâ ôàêòè÷åñêî ñúïðóæåñêî ñúæèòåëñòâî, êàêòî è òåõíèòå äåöà è ðîäíèíè, àêî æèâåÿò ïðè òÿõ. Ïðè ñèñòåìàòè÷íî òúëêóâàíå íà òåçè ðàçïîðåäáè ñå óñòàíîâÿâà, ÷å îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå îïðåäåëÿ îáùà ìàñà íà ðàçõîäèòå, êîÿòî âêëþ÷âà, ðàçõîäèòå íàïðàâåíè îò ëèöàòà â åäíî äîìàêèíñòâî ïî ñìèñúëà § 1, ò. 2 îò äîïúëíèòåëíèòå ðàçïîðåäáè íà ÄÎÏÊ, êàòî êðúãúò íà ðîäíèíèòå å îãðàíè÷åí äî êðúãà ïî § 1, ò. 3, áóêâà "à" îò äîïúëíèòåëíèòå ðàçïîðåäáè íà ÄÎÏÊ - ðîäíèíèòå ïî ïðàâà ëèíèÿ, ïî ñúðåáðåíà - äî òðåòà ñòåïåí âêëþ÷èòåëíî è ðîäíèíèòå ïî ñâàòîâñòâî - äî âòîðà ñòåïåí âêëþ÷èòåëíî, êàòî òðÿáâà òåçè ðîäíèíè äà æèâåÿò ïðè ëèöåòî.  ñëó÷àÿ ñå èìà ïðåäâèä åôåêòèâíî ñúæèòåëñòâî çàåäíî ñ ðåâèçèðàíîòî ëèöå â ïåðèîäà íà ðåâèçèÿòà, êàòî òîâà ìîæå äà áúäå óñòàíîâåíî ïîñðåäñòâîì ñúáèðàíå íà äîêàçàòåëñòâà, êàêòî îò ðåâèçèðàíîòî ëèöå, òàêà è îò òðåòè ëèöà. Áåç çíà÷åíèå å êàêúâ å ïîñòîÿííèÿò àäðåñ íà ëèöåòî. Ùî ñå îòíàñÿ äî ñúïðóçèòå, çà òÿõ íå å íåîáõîäèìî äà ñå óñòàíîâÿâà êúäå ñà æèâåëè. Òå âèíàãè ñà â äîìàêèíñòâîòî.
Ðàçõîäèòå ñå óñòàíîâÿâàò ñúãëàñíî òåõíèÿ îáè÷àåí ðàçìåð ñúãëàñíî ÷ë. 122, àë. 2, ò. 14 îò ÄÎÏÊ, êîãàòî íå ñà íàëèöå äîñòîâåðíè äàííè çà äåéñòâèòåëíèÿ èì ðàçìåð òèïè÷åí ïðèìåð ñà ðàçõîäè çà æèâîò, îïðåäåëåíè ïî äàííè íà Íàöèîíàëíèÿ ñòàòèñòè÷åñêè èíñòèòóò, ðàçõîäè çà ïúòóâàíèÿ â ÷óæáèíà ñúãëàñíî ñòàòèñòè÷åñêè äàííè è äð. Ïî îòíîøåíèå íà êðèòåðèÿ „ÿâíî è ñúùåñòâåíî” ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä ïîñî÷åíîòî ïî ãîðå ïî îòíîøåíèå íà ïðèòåæàâàíîòî èìóùåñòâî.
Ñëåäâà äà ñå îáúðíå îñîáåíî âíèìàíèå íà òîâà, ÷å äâåòå ïðåçóìïöèè ïî ÷ë. 123 îò ÄÎÏÊ, êîèòî ñå ïðèëàãàò ïðè îáëàãàíå ïî îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë. 122, ñà îáîðèìè è å íàïúëíî äîïóñòèìî ðåâèçèðàíîòî ëèöå äà ïðåäñòàâÿ äîêàçàòåëñòâà, ÷å ÿâíîòî è ñúùåñòâåíî ðàçìèíàâàíå ñå äúëæè íà äðóãè ïðè÷èíè, íàïðèìåð íàëè÷èåòî íà íåîáëàãàåìè äîõîäè, äîõîäè îò äàíú÷íè ïåðèîäè, èçâúí ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä è ò.í. Ïðè ïðåäñòàâÿíå íà ïîäîáíè äîêàçàòåëñòâà îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå å äëúæåí äà ãè ñúáåðå è îáåêòèâíî äà ãè îáñúäè, âêëþ÷èòåëíî êîãàòî â ðåçóëòàò îò ïðåäñòàâÿíåòî èì ñå îáîðâàò ïðåçóìïöèèòå íà ÷ë. 123 îò ÄÎÏÊ.
Ñúãëàñíî ÷ë. 122, àë. 3 îò ÄÎÏÊ, ðåâèçèîííèÿò äîêëàä ñå îáîñíîâàâà ñ îáñòîÿòåëñòâàòà ïî ÷ë. 122, àë. 1 è 2 ÄÎÏÊ. Äî êîé ìîìåíò å âúçìîæíî ðåâèçèÿòà äà ïðåìèíå ïî îñîáåíèÿ ðåä íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ è â ÷àñòíîñò âúçìîæíî ëè å ïðè êîíñòàòèðàíå íà îáñòîÿòåëñòâî ïî ÷ë. 122, àë.1 îò ÄÎÏÊ ñëåä èçäàâàíå íà ðåâèçèîííèÿ äîêëàä, çàäúëæåíèÿòà â ðåâèçèîííèÿ àêò äà ñå îïðåäåëÿò ïîñðåäñòâîì ìåòîäèòå íà ÷ë. 122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ?  òàçè âðúçêà ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä, ÷å ñ èçäàâàíåòî íà ðåâèçèîííèÿ äîêëàä îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå âå÷å å âçåë ðåøåíèåòî çà ïðèëàãàíå èëè íå íà îñîáåíèÿ ðåä íà îáëàãàíå è íå å äîïóñòèìî ïðåðàçãëåæäàíåòî ìó. Ñúáèðàíåòî íà äîêàçàòåëñòâà ñëåä èçäàâàíå íà ðåâèçèîííèÿ äîêëàä å äîïóñòèìî ïî èçêëþ÷åíèå è ñàìî äîêîëêîòî íå íàðóøàâà ïðàâîòî íà çàùèòà íà ëèöåòî. Äîïóñêàíåòî íà ïðåìèíàâàíå íà ðåâèçèÿòà ïî îñîáåí ðåä ñëåä èçäàâàíå íà ðåâèçèîííèÿ äîêëàä îçíà÷àâà íà ïðàêòèêà èçâúðøâàíåòî íà íîâà ðåâèçèÿ è ïîðàäè òîâà âúâ âñè÷êè ñëó÷àè ùå ïðåäñòàâëÿâà íàðóøàâàíå íà ïðàâîòî íà çàùèòà è íåäîïóñòèìî ðàçøèðÿâàíå íà èçêëþ÷åíèåòî ïðåä ïðàâèëîòî.
 ñëó÷àèòå íà èçâúðøâàíå íà ðåâèçèÿ ïî îñîáåí ðåä îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå îïðåäåëÿ îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè çà ñúîòâåòíèÿ ïåðèîä, çà êîéòî ñà óñòàíîâåíè îáñòîÿòåëñòâàòà. Òîâà ùå å ñúîòâåòíèÿò äàíú÷åí ïåðèîä, òàêà êàêòî å îïðåäåëåí îò ìàòåðèàëíèÿ äàíú÷åí çàêîí – â îáùèÿ ñëó÷àé êàëåíäàðíà ãîäèíà èëè ìåñåö.
Êàêòî âå÷å áå ïîñî÷åíî ïðè îïðåäåëÿíåòî íà äàíú÷íàòà îñíîâà ñå âçåìàò ïðåäâèä îáñòîÿòåëñòâà, îòíîñèìè ïî ñìèñúëà íà ÷ë. 122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ êúì îïðåäåëÿíåòî íà îñíîâàòà, êîèòî ìîãàò äà ñúâïàäíàò ñ îáñòîÿòåëñòâàòà ïðè îïðåäåëÿíå íà îñíîâàòà ïî ìàòåðèàëíèÿ çàêîí, íî ìîãàò è äà ñå ðàçìèíàâàò.
 òàçè âðúçêà îñîáåíî âíèìàíèå ñëåäâà äà ñå îáúðíå íà îáëàãàíåòî íà äîõîäèòå íà ôèçè÷åñêèòå ëèöà. Ïðè èçâúðøâàíå íà àíàëèçà ïî àë. 2 ñëåäâà äà ñå èçâúðøè ïðåöåíêà óñòàíîâè êúì êîé îò âúçìîæíèòå âèäîâå äîõîäè ïî ÷ë. 10 îò ÇÄÄÔË, êàêòî è ÷ë. 10 îò ÇÎÄÔË (îòì.) ïðèíàäëåæè óñòàíîâåíèÿ ïî âðåìå íà ðåâèçèÿòà äîõîä, êàòî ñå ïðèëàãàò ïðàâèëàòà çà îáðàçóâàíå îáëàãàåìèÿ äîõîä è äàíú÷íàòà îñíîâà íà ÇÄÄÔË, ñúîòâåòíî ÇÎÄÔË (îòì.). Êîãàòî ñëåä èçñëåäâàíå íà îáñòîÿòåëñòâàòà ïî ÷ë. 122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ íå ìîæå äà ñå óñòàíîâè âèäà íà äîõîäà, ñúùèÿò ïðåäñòàâëÿâà äîõîä îò äðóãè èçòî÷íèöè ïî ñìèñúëà íà Ãëàâà ïåòà, Ðàçäåë øåñòè îò ÇÄÄÔË, ñúîòâåòíî Ãëàâà åäèíàäåñåòà îò ÇÎÄÔË (îòì.). Ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä, ÷å ïðèëàãàíåòî íà îñîáåíèÿ ðåä ñå îòíàñÿ âèíàãè äî öåëèÿ äîõîä íà ôèçè÷åñêîòî ëèöå îò âñè÷êè èçòî÷íèöè (îò ñòðàíàòà è ÷óæáèíà) è çà âñè÷êè âèäîâå äîõîäè è íå å äîïóñòèìî ïðèëàãàíå íà îñîáåíèÿ ðåä ñàìî ïî îòíîøåíèå íà îòäåëåí âèä äîõîä. Åñòåñòâåíî ïðè èçâúðøâàíå íà àíàëèçà ïî îòíîøåíèå íà îòäåëíèòå âèäîâå äîõîäè ñëåäâà äà ñå âçåìàò ïðåäâèä âñè÷êè äîêóìåíòè ñ äîñòîâåðíè äàííè. Ïî îòíîøåíèå íà îïðåäåëÿíå âèäà íà äîõîäà ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä è èçðàçåíîòî îáùî ñòàíîâèùå ñ ïèñìî ¹ 24-00-7 îò 11.04.2008 ã. íà Èçïúëíèòåëíèÿ äèðåêòîð íà ÍÀÏ .
Îñîáåíî âíèìàíèå ñëåäâà ñúùî òàêà äà ñå îáúðíå íà ïðèçíàâàíåòî íà ðàçõîäè è ïðàâî íà äàíú÷åí êðåäèò â ñëó÷àèòå, êîãàòî ñ÷åòîâîäñòâîòî (îò÷åòíîñòòà) íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå ëèïñâà èëè å ïîâðåäåíî äî ñòåïåí íåãîäíà çà ïîëçâàíå (îòíîñíî íåîáõîäèìîñòòà îò ïðèçíàâàíåòî íà ðàçõîäè ñðâ. íàïð. ðåøåíèå íà ÂÀÑ ¹ 5021 ïî àäì. ä. 725/ 2007 ã.).  òåçè ñëó÷àè âñå ïàê ïðèçíàâàíåòî íà ðàçõîäè è ïðàâî íà äàíú÷åí êðåäèò áè ñëåäâàëî äà ñå èçâúðøè íå ñàìî âúç îñíîâà íà íàëè÷íèòå ïðè àäìèíèñòðàöèÿòà äåêëàðàöèè è îò÷åòè íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå, à ñëåä èçâúðøâàíå íà àíàëèçà ïî ÷ë. 122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ.  òàçè âðúçêà ñëåäâà äà ñå èìà ïðåäâèä õàðàêòåðúò íà äàíú÷íèòå äåêëàðàöèè è äðóãèòå îò÷åòíè äîêóìåíòè - òå ïðåäñòàâëÿâàò ÷àñòíè äîêóìåíòè è ñëóæàò çà äîêàçàòåëñòâî ñðåùó ëèöåòî. Òàêà íàïðèìåð ïðè óñòàíîâÿâàíå ðàçìåðà íà ïðèõîäèòå, ñúùèòå ñëåäâà äà áúäàò îïðåäåëåíè íàé-ìàëêî äî ðàçìåðà íà äåêëàðèðàíèòå. Îáðàòíîòî ñå îòíàñÿ çà ðàçõîäèòå – ñúùèòå ñå ïðèçíàâàò íàé-ìíîãî äî ðàçìåðà íà äåêëàðèðàíèòå. Òàêèâà óñðåäíåíè äàííè áèõà ìîãëè äà áúäàò òåçè ïî ÷ë. 122, àë. 2, ò. 12 (á. „ë” ïî-ãîðå). Åñòåñòâåíî, àêî çà ïîëçâàíå íà îïðåäåëåíî îáëåê÷åíèå èëè îñâîáîæäàâàíå îò äàíúê å íàëèöå èçèñêâàíå çà ïîäàâàíå íà äåêëàðàöèÿ, òîâà óñëîâèå ñëåäâà äà å èçïúëíåíî – íàïðèìåð ïîäàäåíà äåêëàðàöèÿ ïî ÇÄÄÔË.  ñëó÷àé, ÷å ëèöåòî íå ïðèòåæàâà îðèãèíàëèòå íà äîêóìåíòèòå ïî ñìèñúëà íà ÷ë. 71 îò ÇÄÄÑ, ïðàâîòî íà äàíú÷åí êðåäèò ñëåäâà äà ñå ïðèçíàâà åäèíñòâåíî, àêî ëèöåòî ñå å âúçïîëçâàëî îò âúçìîæíîñòèòå ñè ïî ÷ë. 58 îò ÏÏÇÄÄÑ.
Ñúãëàñíî ÷ë. 124, àë. 2 îò ÄÎÏÊ â ïðîèçâîäñòâîòî ïî îáæàëâàíåòî íà ðåâèçèîííèÿ àêò ïðè èçâúðøåíà ðåâèçèÿ ïî ðåäà íà ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ ôàêòè÷åñêèòå êîíñòàòàöèè â íåãî ñå ñìÿòàò çà âåðíè äî äîêàçâàíå íà ïðîòèâíîòî. Çà äà ìîæå äà äåéñòâà òàçè ïðåçóìïöèÿ îáà÷å, ñëåäâà íàëè÷èåòî íà îñíîâàíèÿòà ïî ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ äà å ïîäêðåïåíî ñúñ ñúáðàíèòå äîêàçàòåëñòâà. Òåæåñòòà çà íàñðåùíî äîêàçâàíå ïàäà èçöÿëî âúðõó ðåâèçèðàíîòî ëèöå.  òîçè ñìèñúë ñà íàïðèìåð ðåøåíèÿ íà ÂÀÑ ¹ 774 ïî àäì. ä. 8604/ 20907 ã., ¹ 1174 ïî àäì. ä. 9360/ 2007 ã., ¹ 1842 ïî àäì. ä. 9916/ 2007 ã., ¹ 2247 ïî àäì. ä. 10029/ 2007 ã., ¹. 3190 ïî àäì. ä. 12534/ 2007 ã. è ¹ 5134 ïî äàì. ä. ¹ 977/ 2007 ã. Çà äà îïðîâåðãàå ðåâèçèîííèÿ àêò, íÿìà äà å äîñòàòú÷íî ðåâèçèðàíîòî ëèöå äà äîêàæå, ÷å íàïðàâåíèòå ôàêòè÷åñêèòå êîíñòàòàöèè ñà íåâåðíè, à äà äîêàæå ïðîòèâíîòî, ò.å ïðîòèâíîòî íà ôàêòè÷åñêèòå êîíñòàòàöèè.  òàçè âðúçêà ñëåäâà äà ñå îòáåëåæè, ÷å îñâåí íàëè÷èåòî íà îñíîâàíèÿ ïî ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ äà å ïîäêðåïåíî ñúñ ñúáðàíèòå äîêàçàòåëñòâà, çà äà å òåæåñòòà çà íàñðåùíî äîêàçâàíå âúðõó ëèöåòî, òî ñëåäâà äà å íàëèöå è äðóãî âàæíî óñëîâèå, à èìåííî- äà èìà ôàêòè÷åñêè êîíñòàòàöèè. Ôàêòè÷åñêèòå êîíñòàòàöèè ñà îíàçè ÷àñò îò àêòà, êîÿòî êàòåãîðèçèðà, îïèñâà, ñèñòåìàòèçèðà è àíàëèçèðà óñòàíîâåíèòå îò îðãàíà ïî ïðèõîäèòå ôàêòè è îáñòîÿòåëñòâà. Òåçè ôàêòè è îáñòîÿòåëñòâà ñëåäâà äà ñå ïîäêðåïÿò îò ñúáðàíèòå îò îðãàíà ïî ïðèõîäèòå äîêàçàòåëñòâà. Àêî âúâ ôàêòè÷åñêèòå êîíñòàòàöèè ñà îïèñâàíè ôàêòè è îáñòîÿòåëñòâà, êîèòî íå ñå ïîäêðåïÿò îò ñúáðàíèòå ïî ïðîèçâîäñòâîòî äîêàçàòåëñòâà, òî ôàêòè÷åñêè êîíñòàòàöèè âñúùíîñò ëèïñâàò. Íà ïðàêòèêà òîâà ùå ïðåäñòàâëÿâàò ïðåäïîëîæåíèÿ è òâúðäåíèÿ íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå çà íÿêàêâè õèïîòåòè÷íî ñëó÷èëè ñå ñúáèòèÿ, êîèòî íå ìîãàò äà ñå ïîëçâàò îò ïðåçóìïöèÿòà íà ÷ë. 124, àë. 2 îò ÄÎÏÊ.
Ôàêòè÷åñêèòå êîíñòàòàöèè ñëåäâà äà ñà âúòðåøíî íåïðîòèâîðå÷èâè, ò.å ïðè ôîðìèðàíåòî íà êîíñòàòàöèèòå äà íå å íàëèöå ïðîòèâîðå÷èå ìåæäó èçâîäèòå íà îðãàíà ïî ïðèõîäèòå ïî ðàçëè÷íè âúïðîñè. Òðÿáâà ñúùî äà ñå èçáÿãâà èçîïà÷àâàíå è ïðåíåáðåãâàíå íà ôàêòè è îáñòîÿòåëñòâà, êîåòî ñå ÿâÿâà ðåçóëòàò íà íåîáåêòèâíî è ïðèñòðàñòíî ðàçãëåæäàíå íà óñòàíîâåíàòà ôàêòè÷åñêà îáñòàíîâêà.
Ïðè óñòàíîâÿâàíå íà îáñòîÿòåëñòâî ïî ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå ìîæå äà ïðåäïðèåìå ìåðêè çà ïðåäâàðèòåëíî îáåçïå÷àâàíå íà âçåìàíèÿòà ïî ðåäà íà ÷ë. 121 îò ÄÎÏÊ.
Çà îíàãëåäÿâàíå íà ïðèëàãàíåòî íà îñîáåíèÿ ðåä çà îáëàãàíå ñå ïðåäñòàâÿ è ñëåäíèÿò ïðèìåð:
Ïðèìåð :
 õîäà íà ðåâèçèîííîòî ïðîèçâîäñòâî ñå êîíñòàòèðàò íàëè÷èå íà îáñòîÿòåëñòâà ïî ÷ë. 122, àë. 1 îò ÄÎÏÊ, à èìåííî:
• ïî ò. 1 - äî çàïî÷âàíå íà ðåâèçèÿòà íå å ïîäàäåíà äåêëàðàöèÿ – ðåâèçèðàíîòî ëèöå íå å ïîäàëî äàíú÷íà äåêëàðàöèè ïî ÇÎÄÔË/ÇÄÄÔË çà ðåàëèçèðàíèòå îò íåãî äîõîäè;
• ïî ò.4 - ëèïñâà ñ÷åòîâîäíà îò÷åòíîñò ñúãëàñíî Çàêîíà çà ñ÷åòîâîäñòâîòî – óñòàíîâÿâà ñå, ÷å íÿìà çàâåäåíà ñ÷åòîâîäíà îò÷åòíîñò, à â çàâåäåíèòå êíèãè çà ïðèõîäè è ðàçõîäè íå ñà îòðàçåíè âñè÷êè èçâúðøåíè îò íåãî ðàçõîäè è ïîëó÷åíè ïðèõîäè. Ðåâèçèðàíîòî ëèöå å ðåãèñòðèðàíî êàòî åäíîëè÷åí òúðãîâåö. Îò ñúáðàíèòå äîêàçàòåëñòâà ñå óñòàíîâÿâà, ÷å ëèöåòî ïðåäè ðåãèñòðàöèÿòà ñè êàòî ÅÒ å îñúùåñòâÿâàëî ïî çàíÿòèå ñäåëêè çà ïîêóïêî-ïðîäàæáà íà äúðâåñèíà. Ñúãëàñíî ÷ë. 21, àë. 1 îò ÇÎÄÔË (îòì.), ôèçè÷åñêèòå ëèöà, èçâúðøâàùè äåéíîñò êàòî åäíîëè÷íè òúðãîâöè, íåçàâèñèìî äàëè ñà ðåãèñòðèðàíè ïî Òúðãîâñêèÿ çàêîí, ôîðìèðàò äàíú÷íàòà îñíîâà ïî ðåäà íà ÇÊÏÎ, êîåòî îçíà÷àâà, ÷å òåçè ëèöà ñà äëúæíè äà âîäÿò ñ÷åòîâîäñòâî ñúãëàñíî èçèñêâàíèÿòà íà Çàêîíà çà ñ÷åòîâîäñòâîòî.
Îðãàíúò ïî ïðèõîäèòå å óâåäîìèë ðåâèçèðàíîòî ëèöå ñúãëàñíî ÷ë. 124, àë. 1 îò ÄÎÏÊ, ÷å îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè ùå áúäå îïðåäåëåíà ïî ïðåäâèäåíèÿ â ÷ë. 122 îò ÄÎÏÊ ðåä è ìó å îïðåäåëèë ñðîê çà ïðåäñòàâÿíå íà äîêàçàòåëñòâà.
Ïðè îïðåäåëÿíåòî íà îñíîâàòà çà îáëàãàíå ñ äàíúöè ïî ðåäà íà ÷ë. 122, àë. 2 îò ÄÎÏÊ ñà âçåòè ïðåäâèä âñè÷êè îòíîñèìè îáñòîÿòåëñòâà êúì ðåâèçèðàíîòî ëèöå è òÿõíîòî êîíêðåòíî ïðîÿâëåíèå ïðè îïðåäåëÿíå íà äàíú÷íàòà îñíîâà.
 êîíêðåòíèÿ ñëó÷àé ñå âçåòè ïðåäâèä ñëåäíèòå îáñòîÿòåëñòâà: ïî ò. 1 – âèäà è õàðàêòåðà íà îñúùåñòâÿâàíàòà äåéíîñò – äîáèâ è òúðãîâèÿ ñ äúðâåñèíà; ïî ò. 2 – ïëàòåíè äàíúöè, ìèòà, òàêñè, âíîñêè è äðóãè ïóáëè÷íè âçåìàíèÿ – îò èçâúðøåíèòå â õîäà íà ðåâèçèÿòà íàñðåùíè ïðîâåðêè íà Äúðæàâíèòå ëåñíè÷åéñòâà ñå óñòàíîâÿâàò ïëàòåíè òàêñè âúâ âðúçêà ñ èçâúðøåíè èçìåðâàíèÿ è ìàðêèðàíå íà äúðâà ñúãëàñíî ïîçâîëèòåëíè çà ñå÷, èçäàäåíè îò ëåñíè÷åéñòâàòà. Çà òàêà èçâúðøåíèòå îò ëåñíè÷åéñòâàòà óñëóãè ñà èçäàäåíè ôàêòóðè, êîèòî ñëóæàò çà îïðåäåëÿíå êîëè÷åñòâàòà íà äîáèòèòå äúðâà; ïî ò. 3 - äâèæåíèåòî è îñòàòúöèòå ïî áàíêîâèòå ñìåòêè; ïî ò. 4 – îôèöèàëíè äîêóìåíòè è äîêóìåíòè ñ äîñòîâåðíè äàòè – ñúñòàâåíè ïðîòîêîëè âúâ âðúçêà ñ èçâúðøåíèòå íàñðåùíè ïðîâåðêè íà ôèçè÷åñêè ëèöà, ïðîäàëè ïðàâîòî íà äúðâîäîáèâ íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå, à ñúùî è íà ôèçè÷åñêèòå ëèöà, çàêóïèëè äúðâà è ïðîäàëè äúðâà íà ñúùîòî ëèöå. Äàäåíèòå îò ôèçè÷åñêèòå è þðèäè÷åñêè ëèöà îáÿñíåíèÿ, äåêëàðàöèè è ñïðàâêè ñà âçåòè ïðåäâèä ïðè îïðåäåëÿíåòî íà ïðîäàæíèòå öåíè íà äúðâàòà; ïî ò. 7 – êàïèòàëà è ïàçàðíàòà öåíà íà ïðèäîáèòèòå èìóùåñòâà êúì ìîìåíòà íà ïðèäîáèâàíåòî - óñòàíîâåíî å, ÷å ïðåç ðåâèçèðàíèÿ ïåðèîä ñà çàêóïåíè äâà áðîÿ ìîòîðíè òðèîíè; ïî ò. 8– áðóòíèòå ïðèõîäè (îáîðîòà) - óñòàíîâåíè ïðè èçâúðøåíèòå íàñðåùíè ïðîâåðêè è ñúáðàíèòå â òàçè âðúçêà äîêàçàòåëñòâà; ïî ò. 10 – ñêëþ÷åíèòå äîãîâîðè îò ëèöåòî âúâ âðúçêà ñ îñúùåñòâÿâàíå íà äåéíîñòòà ìó; ò. 12 – îáîáùåíè äàííè çà ðåàëèçèðàíàòà ïå÷àëáà, ñúîòâåòíî ïðèõîä èëè äîõîä îò äðóãè ëèöà, óïðàæíÿâàùè ñúùàòà èëè ïîäîáíà äåéíîñò ïðè ñúùèòå èëè ïîäîáíè óñëîâèÿ – â òàçè âðúçêà ñà èçâúðøåíè ïðîâåðêè è ñà ñúáðàíè äîêàçàòåëñòâà çà ïðîäàæíè öåíè, èçïîëçâàíè îò äðóãè ëèöà, óïðàæíÿâàùè ñúùàòà äåéíîñò, ò. 14 –äàííè îò ÒÑÁ çà ñðåäíèÿ ðàçìåð äúðâà çà ïîòðåáëåíèå, óïîòðåáåíè çà äîìàøíè íóæäè.
Ïî-êîíêðåòíî ïðè îïðåäåëÿíå íà äàíú÷íèòå çàäúëæåíèÿ ñà èçïîëçâàíè äàííèòå, ïðåäîñòàâåíè îò Äúðæàâíèòå ëåñíè÷åéñòâà, ñúáðàíè ñà äàííè îò äðóãè ëèöà, ïðîäàëè íà ðåâèçèðàíîòî ëèöå è çàêóïèëè îò íåãî äúðâà, êàêòî è äîêàçàòåëñòâà çà ïðîäàæíè öåíè îò äðóãè ëèöà, èçâúðøâàùè ñúùàòà äåéíîñò.
ÈÇÏÚËÍÈÒÅËÅÍ ÄÈÐÅÊÒÎÐ ÍÀ ÍÀÖÈÎÍÀËÍÀÒÀ ÀÃÅÍÖÈß ÇÀ ÏÐÈÕÎÄÈÒÅ ÌÀÐÈß ÌÓÐÃÈÍÀ