Съгласно чл. 20, ал. 6 (ДВ, бр. 118 от 2002 г, изм. бр. 108 от 2004 г.) ЗОДФЛ при формирането на годишната данъчна основа за доходите от трудови и от приравнени към тях правоотношения лицата ползват намаление за дарения,направени при условията и по реда на чл. 28 от закона.Те са до 10% по чл. 28, ал. 1, т. 1, букви „а"-„м" и до 50% по чл. 28, ал. 1, т. 1, буква „н".

Аналогични намаления са предвидени и за доходите,за които данъчната основа се формира по реда на чл. 22, ал. 1, т. 4 и чл. 25, ал. 2 ЗОДФЛ.

Следователно условията,при които физическите лица ползват данъчното облекчение по чл. 20, ал. 6, чл. 22, ал. 1, т. 4 и чл. 25, ал. 2 ЗОДФЛ,са регламентирани в разпоредбата на чл. 28 от същия закон.

Там изчерпателно са изброени:

-обхватът на лицата,съответно организациите,в чиято полза е дарението;

-изискванията към физическото лице,направило дарението(дарителят): да няма неизплатени,декларирани държавни вземания или установени с данъчен ревизионен акт към момента на извършване на дарението,както и да притежава необходимите документи,доказващи, е то е извършено по смисъла на чл. 28, ал. 4 ЗОДФЛ.

Тези условия трябва да са изпълнени едновременно,за да може дарителят да ползва данъчното облекчение при формиране на данъчната основа от съответния източник.

В обхвата на чл. 28, ал. 1, т. 1,буква „е" ЗОДФЛ са даренията за подпомагане на хора с увреждания,а в редакцията на закона,действаща до 31.12.2004 г. - за подпомагане на инвалиди.В тази връзка дарителят доказва с документ (експертно решение на ТЕЛК или НЕЛК) факта,че към момента на дарението лицето,в чиято полза то е направено,е било с увреждане (респективно инвалид).

Много често се поставя въпросът,възможно ли е експертни решения,издадени от ТЕЛК/НЕЛК,да се считат пожизнени за целите на ЗОДФЛ на основание § 20 от ПЗР на ЗМДТ и § 3 от ПЗР на Закона за здравето.

Тук е необходимо да имате предвид следното; - Съгласно § 20 от ПЗР на ЗМДТ лицата с увреждания,на които трайно намалената работоспособност е установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст или са я навършили в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК),ползват правата си по този закон пожизнено независимо определения в експертното решение срок.

Тази норма е специална и касае правата на лицата с увреждания,регламентирани единствено в разпоредбите на ЗМДТ.

Съответно,не следва да се прилага по аналог за целите на друг данъчен закон - ЗОДФЛ.Един от основните аргументи в подкрепа на това правило е разпоредбата на чл. 60 от конституцията,според която данъчните облекчения и утежнения могат да се установяват само със закон.

Видно е,че в § 20 от ПЗР на ЗМДТ се коментират единствено права по този закон,поради което е недопустимо действието да се разширява спрямо права,уредени в други закони.

-Съгласно чл. 101, ал. 4 от Закона за здравето (ДВ, бр. 70 от 2004 г),в сила от 01.01.2005 г.,степента на трайно намалена работоспособност на лица,навършили 65 години,се определя пожизнено.Това означава,че след тази дата при експертиза за установяване на трайно намалена работоспособност в решенията на компетентния орган (ТЕЛК и НЕЛК) съответната степен на увреждане за лицата,навършили 65 години,ще се определя пожизнено.

С § 3 от ПЗР на този закон е предвиден преходен режим за лицата,на които до 31.12.2004 г. е определен срок за степен на трайно намалена работоспособност.Поради това разпоредбата на § 3 от ПЗР на Закона за здравето няма отношение към случаите,в които срокът на решенията,издадени от ТЕЛК или НЕЛК,е изтекъл преди 31.12.2004 г.,т.е. преди влизането на закона в сила.Аргумент в подкрепа на това е и разпоредбата на § 2 от ПЗР на Наредбата за медицинската експертиза на работоспособността (ДВ, бр. 47 от 07.06.2005 г.): постановени до 31.12.2004 г. експертни решения на ТЕЛК (НЕЛК) които определеният срок на инвалидност не е изтекъл до тази дата,след 01.01.2005 г. се считат с определен пожизнен срок на инвалидност при навършени 65 години на лицата.

За дарения,направени в полза на инвалиди до 31.12.2004 г. във връзка с прилагането на чл. 20, ал. 6, чл. 22, ал. 1, т. 4 и чл. 25, ал. 2 ЗОДФЛ,данъчните органи следва да се съобразяват единствено със срока,визиран в решението на ТЕЛК/НЕЛК.

За дарения,направени в полза на лица с увреждания,след 01.01.2005 г.,предвид цитираните разпоредби е необходимо да се процедира по следния начин:

-когато в експертното решение на ТЕЛК (НЕЛК) е определен срок за степен на трайно намалена работоспособност или група инвалидност и той е изтекъл преди 31.12.2004 г.,не следва да се приема,че лицето,в полза на което е направено дарението,е с увреждане;

-когато в експертното решение на ТЕЛК (НЕЛК) е определен срок за степен на трайно намалена работоспособност и той изтича след 01.01.2005 г.,при навършени 65 години на лицата,се счита,че те са с определен пожизнен срок на инвалидност;

-експертните решения на ТЕЛК (НЕЛК),издадени преди 01.01.2005 г.,с които на лицата вече е определен пожизнен срок на инвалидност (трайно намалена работоспособност),запазват своето правно действие.

В този смисъл е писмо изх. № 1-814 от 08.03.2005 г. на Националната експертна лекарска комисия до ГДД.С него ГДД се уведомява,че всички експертни решения на ТЕЛК (НЕЛК) с пожизнен срок на инвалидността запазват своята правна стойност пожизнено за лицето,ако след него не е последвало друго решение,с друг срок на инвалидността.

Преосвидетелстването на лицата,на които е определен пожизнен срок на инвалидността от ТЕЛК,става само по тяхно желание.