искам да попитам- физическо лице съм ЗП регистриран. Имам 2000 лева субсидии от началото на 2010г. дължа ли авансови вноски на тримесечие- нямам друг доход. Благодаря

http://www.odit.info/?s=6&i=211913&f=674

МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ

ДИРЕКЦИЯ"ОБЖАЛВАНЕ И УПРАВЛЕНИЕ НА ИЗПЪЛНЕНИЕТО" - ПЛОВДИВ


ПК 4004 гр. Пловдив
ул. "Скопие" .N2 106

факс 032/679-700 тел. 032/935-411

ДО ТЕРИТОРИАЛНА .ЕКЦИЯ НА НАП
ПЛОВДИВ



КОПИЕ ОТНОСНО: Облагане на доходите на земеделските производители, получените субсидии и социалното осигуряване през 2010г.
УВАЖАЕМИ Г-Н .............,
В отговор на направеното от Вас запитване с писмо BX.N2 96-00-135/О6.04.2010год. при Дирекция «ОУИ» ПЛОВДИВ, Ви уведомяваме за следното:
Изложена фактическа обстановка:
Съгласно изложеното в запитването сте регистриран земеделски производител.
Имате регистрация по ЗДДС и водите счетоводство. Реализирате доходи от продажба на сурово
краве мляко. От 01.01.2010г. сте избрал месечен осигурителен доход 500 ЛВ. ВЪВ връзка с
промените в ЗДДФЛ от 01.01.2010г. поставяте следните вънроси:
1. При внасянето па авансови вноски по чл.43, ал.1 от ЗДДФЛ кои осигуровки трябва да се при спаднат от облагаемия доход за първото тримессчие внесените върху избрания осигурителен доход от 500 лв. или върху дължимия 240лв. за регистрираните земеделски производители?
2. Получените през януари 2010г. национални доплащания от субсидии по схемата за единно плащане на площ, които са били дължими до 31.12.2009 г. и изплащането им е забавено от МЗХ подлежат ли на облагане с авансов данък?
3. През 2010 г. МЗХ предвижда пакет от субсидии, насочени към подпомагане дейността на земеделските производители, а именно:
а/подновяване на помощта de minimis;
б/плащане за брой отглеждани говеда във фермата;
в/плащане на млекопроизводитеJlИ с минимално изпълнение на млечната квота от 20000кгр. /за квотна 2008/2009г./;
г/ плащане на икономически уязвими ферми с 1 0- 49 броя животни.
Как следва да се тълкуват приходите от тези помощи съгласно ЗДДС и ЗДДФЛ?
В отговор на въпросите, отнасящи се до прилагане на разпоредбите на ЗДДФЛ:

Разпоредбата на чл. 43 от Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/ регламентира реда -за авансово облагане на доходите от друга стопанска дейност. попадащи в обхвата на чл. 29 от ЗДДФЛ. Съгласно чл.29 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дсйност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, в Т.ч. и на регистрираните и нерегистрирани земеделски производители. се определя. като придобити ят доход сс намалява с разходи -за дейността, както следва:
по т.. с 60 на сто за доходи от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители за производството на непреработени продукти от селско стопанство. с изключение на доходите от производство на декоративна растителност;
по т.2. буква "а" с 40 на сто за доходи от дейността на физическите лица за производство па преработени или непреработени продукти от селско стопанство/включитслно от продажба на произведена декоративна растителност от горско стопанство /включително от събиране на диворастящи билки,гъби и плодове/, от ловно стопанство и от рибно стопанство;
На основание чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ, лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29 от закона, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо сс - между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Размерът на дължимия авансов данък се изчислява като тази разлика се умножи по данъчна ставка от 1 О на сто /чл. 43. ал. 3 от ЗДДФЛ/.
Съгласно чл.4,ал.3,т.4 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ в кръга па задължително осигурените лица са посочени регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители.
На основание чл.6, аЛ.7 от КСО, осигурителните вноски за лицата по чл. 4. ал. 3. т. 1.2 и 4 са за сметка на осигурените пица и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода. определен със закона за бюджета на държавното обществено осигуряване -за съответната година. От 01.01.2010 г. за регистрираните земеделски производители е определен минимален месечен осигурителен доход в размер на 240 лева, включително за лицата, които извършват само земеделска дейност. Максималният месечен осигурителен доход за всички осигурени лица през 2010 г. е в размер на 2000 лева.
Следователно при определяне на авансовия данък /чл.43,ал.1 ЗДДФЛ/ от облагаемия доход се приспадат осигурителните вноски, изчислени върху избрания от Вас осигурителен доход /който цитирате в писмото 500 лв./. Съгласно ал.8 па ЧЛ.6 от КСО окончателните осигурителни вноски се дължaт от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд "Пенсии" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в срока за подаване на данъчната декларация. Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания облагаем доход от упражняване па съответната трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски
Нормата на ал.9 от ЧЛ.6 на КСО регламентира, че регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер па осигурителния доход за тази дейност.
Закона за данъците върху доходите па физически лица не регламентира получените субсидии като отделен източник на доход за физическите лица, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което, същите следва да се разглеждат в контекста па общите правила за облагане и деклариране.
По смисъла па ЧЛ.2 от ЗДДФЛ, обект па облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата па закон.

Съгласно чл. 13, ал.3 от ЗДДФЛ /в редакцията до 31.12.2009г./ не се облагат с данък доходите от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност. С § 1, т.3 на ЗИД на ЗДДФЛ /Обн.ДВ бр.95/2009г./ беше отменена ал.3 на чл.13 от ЗДДФЛ.
След 01.01 .2010г. физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители или земеделски производители за производство на непреработени продукти от селското стопанство ще формират облагаем доход в изпълнение на чл.29,т.1 от ЗДДФЛ.
По смисъла на §1,т.21 от ДР на ЗДДФЛ "непреработена растителна и животинска продукция" /като понятие до 31.12.2009г./ или "непреработен продукт от селско стопанство"/наименование след 01.01.2010 г./ е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
Получаваните субсидии от лицата занимаващи се със селскостопанска дейност са предназначени за подпомагането им при извършване на дейността. Следователно, ако физическото лице не влага, съответно не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност, а за лични нужди, същата ще се определи като доход от друг източник. В тези случаи физическото лице ще формира облагаем доход по реда на чл.35,т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената субсидия. Този извод се налага от посоченото определение за "стопанска дейност" в §1,т.3 от ДР на Закона за ограничаване на административното регулиране и административния контрол върху стопанската дейност, а именно това е дейността, извършвана като търговец, дейността на лицата по чл.2 от Търговския закон /т.е. дейността на физическите лица, занимаващи се със селско стопанска дейност/, както и всяка друга дейност, осъществявана с цел печалба, т.е. елемент на всяка стопанска дейност е реализиране на доход/печалба.
Следва да се има предвид и текста на чл.11, ал.1 от ЗДДФЛ, съгласно който доходът - в случая субсидията, се смята за придобит на датата на:
1. плащането - при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаване на чека - при безналично плащане.
Следователно в годишната данъчна декларация за 2009г. ще се отразят доходите, в т.ч. субсидиите, свързани с тях които са получени до 31.12.2009г., като се попълни Приложение № 8 към ГДД по чл.50,ал.1 от ЗДДФЛ. Субсидиите, които предстои л.а бъдат получени през 2010 г. ще се отразят в годишната данъчна декларация за 2010 г .. която ще се подаде до 30 април 2011г., като се попълни Приложение № 3 за доходи от друга стопанска дейност. при условие, че физическото лице получи доходи като регистриран земсделски производител. В случай, че няма получени доходи от селскостопанска дейност през 2010г., а само остатъка от субсидиите, ще се попълни Приложение № 6 от декларацията.
в отговор на въпросите, отнасящи се до прилагане разпоредбите на 3ДДС:
Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/, данъчната основа на доставката се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
Дефиниция на понятието "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" е дадена в § 1, т. 15 от ДР на закона. С ДВ, бр. 113 от 2007 г. се изм сни текстът на § 1,т.15. от ДР на ЗДДС. От 01.01.2008 г. "Субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената па предоставяни стоки или услуги.
Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
а/ покриване на загуби;
б/ финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на
активи.

2.
Предвид гореизложеното, при условие, че субсидиите, които са отпуснати са предназначени за покриване на загуби или финансиране на разходи, включително за придобиване на дълготрайни материални активи, същите не подлежат на облагане с ддс, вкл. и като елемент на данъчната основа по смисъла на чл. 26, ал. 3, т.2 от ЗДДС.
При условие, че получените от Вас субсидии са пряко обвързани с цената на предостаВSlIlИ стоки или услуги, Т.е. попадат в обхвата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, с тях следва да се увеличи данъчната основа на доставката. Дължими ят данък се начислява чрез издаване на протокол по реда на чл. 81, ал. ], т.6 във връзка с чл. 16 от ППЗДДС.

ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ "ОУИ" пловдив: /В.АПОСТОЛОВI