ODIT.info DocStore

ПО ЗДДС - Данъчно третиране на субсидиите и финансиранията по ЗДДС - Лиляна Панева
Да¬нъч¬но тре¬ти¬ра¬не на суб¬си¬ди¬и¬те

и фи¬нан¬си¬ра¬ни¬я¬та по ЗДДС

Ли¬ля¬на Па¬не¬ва, данъчен консултант

Прак¬ти¬чес¬ка¬та прецен¬ка от¬нос¬но учас¬ти¬е¬то на суб¬си¬ди¬и¬те и фи¬нан¬си¬ра¬ни¬я¬та в да¬нъч¬на¬та ос¬но¬ва (ДО) на дос¬тав¬ки¬те, чес¬то съз¬да¬ва зат¬руд¬не¬ния на да¬нъч¬но за¬дъл¬же¬ни¬те ли¬ца. Най-го¬ле¬ми проб¬ле¬ми им съз¬да¬ва оцен¬ка¬та за пря¬ка¬та об¬вър¬за¬ност меж¬ду кон¬к¬рет¬на¬та дос¬тав¬ка и по¬лу¬че¬ни¬те сред¬с¬т¬ва от та¬ки¬ва из¬точ¬ни¬ци. Проб¬ле¬ми¬те про¬из¬ти¬чат от фак¬та, че в съ¬от¬вет¬с¬т¬вие с раз¬по¬ред¬би¬те на да¬нъч¬но¬то за¬ко¬но¬да¬тел¬с¬т¬во по ДДС в ДО на дос¬тав¬ки¬те се включ¬ват са¬мо суб¬си¬ди¬и¬те и фи¬нан¬си¬ра¬ни¬я¬та, “пря¬ко свър¬за¬ни” с дос¬тав¬ки¬те. Ето за¬що яс¬на¬та де¬фи¬ни¬ция на кри¬те¬ри¬и¬те, ко¬и¬то оп¬ре¬де¬лят ко¬га из¬пол¬з¬ва¬не¬то на сред¬с¬т¬ва¬та от да¬де¬на суб¬си¬дия или фи¬нан¬си¬ра¬не е “пря¬ко свър¬за¬но” с дос¬тав¬ки¬те, има клю¬чо¬во зна¬че¬ние за за¬ко¬но¬съ¬об¬раз¬но¬то осъ¬щес¬т¬вя¬ва¬не на об¬ла¬га¬тел¬на¬та прак¬ти¬ка. Още по¬ве¬че, че за це¬ли¬те на об¬ла¬га¬не¬то с ДДС не¬за¬ко¬но¬съ¬об¬раз¬на¬та ква¬ли¬фи¬ка¬ция на по¬лу¬че¬ни¬те сред¬с¬т¬ва ка¬то свър¬за¬ни или нес¬вър¬за¬ни “пря¬ко с дос¬тав¬ки¬те” се от¬ра¬зя¬ва не са¬мо вър¬ху ДО на дос¬тав¬ки¬те, но и вър¬ху про¬из¬ти¬ча¬щи¬те от нея не¬точ¬нос¬ти при оп¬ре¬де¬ля¬не раз¬ме¬ра на час¬тич¬ния да¬нъ¬чен кре¬дит, право на кой¬то имат да¬нъч¬но за¬дъл¬же¬ни¬те ли¬ца, но и вър¬ху раз¬ме¬ра на об¬щия об¬ла¬га¬ем обо¬рот за це¬ли¬те на ре¬гис¬т¬ра¬ци¬я¬та им по ЗДДС (учас¬ти¬е¬ на суб¬си¬ди¬и¬те при из¬чис¬ля¬ва¬не ко¬е¬фи¬ци¬ен¬та по чл. 73 от ЗДДС и при оп¬ре¬де¬ля¬не на об¬ла¬га¬е¬мия обо¬рот по чл. 96, ал.1 от за¬ко¬на). За съ¬жа¬ле¬ние, въп¬ре¬ки не¬ед¬нок¬рат¬ни¬те про¬ме¬ни в де¬фи¬ни¬ци¬я¬та на по¬ня¬ти¬е¬то “Суб¬си¬дии и фи¬нан¬си¬ра¬ния, пря¬ко свър¬за¬ни с дос¬тав¬ки¬те” (изм. ДВ, бр.111 от 1999 г., в си¬ла от 1.01.2000 г., бр.109 от 2001 г., в си¬ла от 1.01.2002 г., бр. 63 от 2006 г., в си¬ла от 1.01.2007 г.), прак¬ти¬чес¬ко¬то й при¬ло¬же¬ние про¬дъл¬жа¬ва да съз¬да¬ва зат¬руд¬не¬ния. То¬ва се дъл¬жи как¬то на раз¬но¬об¬раз¬ния ха¬рак¬тер и пред¬наз¬на¬че¬ние на пре¬дос¬та¬вя¬ни¬те суб¬си¬дии и фи¬нан¬си¬ра¬ния, та¬ка и на раз¬лич¬ния под¬ход за да¬нъч¬но¬то тре¬ти¬ра¬не на по¬лу¬че¬ни¬те чрез тях сред¬с¬т¬ва, съ¬об¬раз¬но кон¬к¬рет¬ни¬те об¬с¬то¬я¬тел¬с¬т¬ва, с ко¬и¬то е свър¬за¬но из¬пол¬з¬ва¬не¬то им. Пос¬ле¬ден (за¬се¬га) опит за пре¬о¬до¬ля¬ва¬не на те¬зи проб¬ле¬ми е про¬мя¬на¬та в де¬фи¬ни¬ци¬я¬та на по¬ня¬ти¬е¬то, нап¬ра¬ве¬на в ЗИДЗДДС, обн. ДВ, бр.108 от 2007 г., в си¬ла от 1.01.2008 г. Как¬во из¬ме¬ни тя?

Де¬фи¬ни¬ци¬я¬та на по¬ня¬ти¬е¬то е по¬со¬че¬на в § 1, т.15 на До¬пъл¬ни¬тел¬ни¬те раз¬по¬ред¬би (ДР) на ЗДДС. След пос¬лед¬на¬та й про¬мя¬на от нея от¬пад¬на изис¬к¬ва¬не¬то суб¬си¬ди¬и¬те и фи¬нан¬си¬ра¬ни¬я¬та да се ква¬ли¬фи¬ци¬рат ка¬то “пря¬ко свър¬за¬ни с дос¬тав¬ки¬те”, ко¬га¬то те са пря¬ко об¬вър¬за¬ни с ко¬ли¬чес¬т¬во¬то и ка¬чес¬т¬во¬то на пре¬дос¬та¬вя¬ни¬те сто¬ки или ус¬лу¬ги. В ре¬зул¬тат на то¬ва от 1.01.2008 г. един¬с¬т¬вен общ кри¬те¬рий за ква¬ли¬фи¬ка¬ци¬я¬та на сред¬с¬т¬ва¬та, по¬лу¬че¬ни от да¬нъч¬но за¬дъл¬же¬ни¬те ли¬ца под фор¬ма¬та на суб¬си¬дии от бю¬д¬же¬та или фи¬нан¬си¬ра¬ния от тре¬ти ли¬ца, ка¬то “пря¬ко свър¬за¬ни” с дос¬тав¬ки¬те ста¬на връз¬ка¬та им с це¬на¬та на дос¬та¬вя¬ни¬те сто¬ки и ус¬лу¬ги. Не се счи¬тат пря¬ко свър¬за¬ни с дос¬тав¬ки¬те суб¬си¬ди¬и¬те и фи¬нан¬си¬ра¬ни¬я¬та, ко¬и¬то са пред¬наз¬на¬че¬ни един¬с¬т¬ве¬но за пок¬ри¬ва¬не на за¬гу¬би или за фи¬нан¬си¬ра¬не на раз¬хо¬ди, вклю¬чи¬тел¬но за при¬до¬би¬ва¬не или за лик¬ви¬да¬ция на ак¬ти¬ви. С то¬ва съ¬дър¬жа¬ни¬е¬то на въп¬рос¬но¬то по¬ня¬тие се при¬ве¬де в съ¬от¬вет¬с¬т¬вие с чл.73 от Ди¬рек¬ти¬ва 2006/112 /ЕС, спо¬ред кой¬то в ДО на дос¬тав¬ки¬те се включ¬ват са¬мо суб¬си¬ди¬и¬те, пря¬ко свър¬за¬ни с це¬на¬та на сто¬ки¬те или ус¬лу¬ги¬те, но не и с тях¬но¬то ко¬ли¬чес¬т¬во и ка¬чес¬т¬во