РАЗЯСНЕНИЕ № 94-00-136 от 15.06.2015 г. относно облагане по реда на ЗДДФЛ и КСО на изплатени доходи на чуждестранно физическо лице за извършени консултантски услуги

НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
чл. 4 ЗДДФЛ,
чл. 37 ЗДДФЛ,
чл. 46 ЗДДФЛ,
чл. 55 ЗДДФЛ,
чл. 65 ЗДДФЛ

Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция ОДОП – …, с вх. № … от 26.05.2015 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Фирма, регистрирана в България сключва граждански договор за консултантски услуги с физическо лице, което има двойно гражданство – българско и турско. Лицето живее, работи и се осигурява в Турция по тяхното законодателство. Ще консултира българската фирма и ще изготви проект за кандидатстване по програма. Лицето няма да пребивава на територията на България, а ще консултира фирмата дистанционно и чрез изпращането на документация по електронна поща. Българското юридическо лице трябва да заплати възнаграждение по гражданския договор за получените услуги. Във връзка с изложеното, задавате следните въпроси:
1. Трябва ли лицето от Турция да предостави на Вашата фирма някакви документи във връзка с осигуряването си и доходите си в Турция преди получаването на дохода от България?
2. Трябва ли да бъдат удържани и внасяни осигуровки върху изплатеното възнаграждение по граждански договор?
3. Трябва ли да бъде удържан и внесен данък върху доходите? Ако трябва какъв ще е той – по чл. 29 или окончателен данък по чл. 37 от ЗДДФЛ? И ако трябва върху брутната сума ли ще е изчислен?
4. Какви документи трябва да получи лицето от НАП в България за удържания данък, ако има такъв?

Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, изразявам следното становище:

Относно прилагането на осигурителното законодателство:

Кодексът за социално осигуряване (КСО) не разграничава лицата в зависимост от тяхното гражданство и местоживеене, а от това дали те упражняват трудова дейност, за която подлежат на задължително осигуряване по българското законодателство. За да възникне задължение за осигуряване е достатъчно лицето да извършва някоя от изброените в чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 от КСО дейности. Основание за това е разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от КСО, съгласно която осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 и за която са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й.
В разглеждания случай българска фирма ще изплаща възнаграждение за работа без трудово правоотношение на лице с двойно гражданство – българско и турско, което не пребивава на територията на България и ще извършва услугите по сключения граждански договор в Турция, където живее, работи и се осигурява съгласно турското законодателство. За целите на социалното осигуряване работата без трудово правоотношение е трудова дейност, която се обхваща от разпоредбата на чл. 4, ал. 3, т. 5 или т. 6 от КСО.
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 5 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт са лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение, равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с разходите за дейността, ако не са осигурени на друго основание през съответния месец. Когато работещите без трудово правоотношение лица са осигурени на друго основание през съответния месец, те подлежат на задължително осигуряване за посочените осигурени рискове, независимо от размера на полученото възнаграждение (чл. 4, ал. 3, т. 6 от КСО).
Възнаграждението за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 5 и 6, върху което се дължат осигурителни вноски, се определя след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (чл. 6, ал. 4 от КСО). Осигурителните вноски се разпределят между осигурителите и осигурените лица по реда, определен в чл. 6, ал. 3 от КСО, и се внасят от осигурителя до 25-о число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението (чл. 7, ал. 6 от КСО).
Лицата, родени след 31 декември 1959 г., които са осигурени във фонд "Пенсии" на държавното обществено осигуряване, се осигуряват задължително и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд (чл. 127, ал. 1 от КСО). Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, и се превеждат едновременно с осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване (чл. 157, ал. 6 и чл. 158 от КСО).
На основание чл. 33, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) задължително осигурени в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК) са българските граждани, които са граждани и на друга държава и постоянно живеят на територията на Република България. Тъй като в Закона за здравното осигуряване липсва легална дефиниция на понятието “постоянно живеещи в страната”, се взема предвид определението в Решение № 3 от 8 февруари 2001 г. по Конституционно дело № 16 от 2000 г., според което живеенето по смисъла на конституционно правната уредба е „фактически и трайно пребиваване на едно лице на определена територия” през повече от половината от астрономическата година. Поради това се приема, че „постоянно живеещи в страната” по смисъла на ЗЗО са лицата, които фактически и трайно пребивават в нея повече от 183 дни от календарната година.
Видно от изложената фактическа обстановка в запитването Ви, лицето, с което сте сключили граждански договор, не попада в хипотезата на чл. 33, ал. 1, т. 2 от ЗЗО, защото не живее постоянно на територията на страната. Следователно, при изплащане на дължимите възнаграждения по договора не следва да внасяте здравноосигурителни вноски.

Относно прилагането на ЗДДФЛ:

По смисъла на чл. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), местно физическо лице (МФЛ), без оглед на гражданството, е лице:
- което има постоянен адрес в България, или;
- което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период (лицето се смята за местно за годината, през която пребиваването му надхвърля 183 дни, като денят на излизане и денят на влизане в страната се смята поотделно за дни на пребиваване в страната) или
- което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
- чийто център на жизнени интереси се намира в България.
Попадайки в една от гореизброените хипотези, физическото лице се счита за местно по смисъла на българското законодателство, с изключение на случаите по чл. 4, ал. 5 ЗДДФЛ, а именно: не е МФЛ лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната.
Независимо от двойното гражданство на лицето, с оглед изложените във Вашето запитване факти, ако центърът на жизнените му интереси не е в нашата страна и не покрива поотделно нито един от останалите горепосочени критерии, той няма да бъде квалифициран като местно лице на България за данъчни цели, както по ЗДДФЛ, така и по смисъла на СИДДО с Турция.
Съгласно чл. 5 от ЗДДФЛ чуждестранни физически лица (ЧФЛ) са лицата, които не са местни и по смисъла на чл. 7 от ЗДДФЛ същите са носители на задължението за данъци само за придобити доходи от източници в Република България.
Правилата за класифицирането на доходи - като доходи от източници в нашата страна, са регламентирани с разпоредбите на чл. 8 от ЗДДФЛ. В чл. 8, ал. 6, т. 8 от ЗДДФЛ е посочено, че от източник в Република България са и възнагражденията за технически услуги.
По смисъла на § 1, т. 9 от ДР на ЗКПО, във връзка с препращащата норма на § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ, възнаграждения за технически услуги са плащанията с източник Република България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице.
На основание чл. 37, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ, възнагражденията за технически услуги, начислени/изплатени от местни лица в полза на чуждестранни физически лица, се облагат с окончателен данък по реда на този закон, когато не са реализирани чрез определена база в страната.
Окончателният данък е в размер 10 на сто и се определя върху брутната сума на начислените/изплатените доходи (чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 37, ал. 2 от ЗДДФЛ).
На основание чл. 65, ал. 1 от ЗДДФЛ данъкът по чл. 46 за доходите по чл. 37, ал. 1, т. 1 - 9 се удържа и внася от предприятието или от самоосигуряващото се лице - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода от предприятието или изплащането на дохода от самоосигуряващото се лице.
За доходите на чуждестранни лица, обложени с окончателен данък, на основание чл. 52, ал. 1, т. 5 от същия закон не се подава годишна данъчна декларация.
Следва да имате предвид, че съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Р България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба.
Съгласно чл. 58 от ЗДДФЛ, по искане на лицето може да се издаде Удостоверение по образец за платен данък от чуждестранно физически лице. Искането се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП), в която е подадена или подлежи на подаване данъчната декларация по чл. 50 или по чл. 55 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, предприятията и самоосигуряващите се лица, платци на доходи, удържали окончателния данък за начислени/изплатени доходи на чуждестранни лица, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация по образец. Данъчната декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци (чл. 56 от ЗДДФЛ).
В чл. 57 от ЗДДФЛ е указано, че данъчната декларация по чл. 55, ал. 1 се подава в ТД на НАП, в която подлежат на внасяне дължимите данъци.
Съгласно чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ, образецът на удостоверението по чл. 58 от ЗДДФЛ се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в „Държавен вестник“. Същият може да бъде намерен на интернет страницата на НАП.

за здравното, дето и на патките им е ясно кво се прави, са се произнесли, ама за социалните го увъртат като радомирска връв

В такива случаи пускам ново запитване с искане за доуточнение :)

^{Отговор на OpaSna TikVa(16.10.2015 14:57):
OpaSna TikVa каза:
за здравното, дето и на патките им е ясно кво се прави, са се произнесли, ама за социалните го увъртат като радомирска връв}


"на патките им е ясно кво се прави" Е за тва става въпрос.

не помня да съм те питала за кво става въпрос
ако съм, забрави - не ме интересува

<sup>Отговор на dijit(16.10.2015 15:08):
dijit каза:


"на патките им е ясно кво се прави" Е за тва става въпрос.</sup>

Не ти ли казват, че следва да внасяш социални, защото дейността му е по чл. 4? Аз така го разбирам.

^{Отговор на OpaSna TikVa(16.10.2015 15:10):
OpaSna TikVa каза:
не помня да съм те питала за кво става въпрос
ако съм, забрави - не ме интересува}




?

струва ми се да казват в кои случаи се внасят социални осигуровки. Нещо, което го пише и в КСО. Защо не отговорят ясно и точно, както за здравните? Не им стиска? Що бе, джанъм?
Да питам за осигурителен доход, за д1, за осигурителни права от един пиклив договор за 100-200-1000 лв? Или системата - дай ся да приберем едни пари.

^{Отговор на Pupeshche(16.10.2015 15:28):
Pupeshche каза:
Не ти ли казват, че следва да внасяш социални, защото дейността му е по чл. 4? Аз така го разбирам.}

Абе казват си го. Друг е въпроса, че е напълно безсмислено от всякаква гледна точка това.

^{Отговор на OpaSna TikVa(16.10.2015 15:43):
OpaSna TikVa каза:
струва ми се да казват в кои случаи се внасят социални осигуровки. Нещо, което го пише и в КСО. Защо не отговорят ясно и точно, както за здравните? Не им стиска? Що бе, джанъм?
Да питам за осигурителен доход, за д1, за осигурителни права от един пиклив договор за 100-200-1000 лв? Или системата - дай ся да приберем едни пари.}

И аз от известно време ходя по мъките с едни въпроси. От информационния център на НАП ми отговориха, че не са компетентни. Сега съм задала писмен въпрос в ЦУ на НАП,ама сигурно отговор ще получа около Нова година и то ще са общи приказки и увъртания.

НАП винаги отговаря по този начин. Знам, че консултациите са доста адекватни, мисля че са в четвъртък, межд 2 и 4. Но не е като да е писмен отговор

^{Отговор на Дицве(16.10.2015 16:11):
Дицве каза:
И аз от известно време ходя по мъките с едни въпроси. От информационния център на НАП ми отговориха, че не са компетентни. Сега съм задала писмен въпрос в ЦУ на НАП,ама сигурно отговор ще получа около Нова година и то ще са общи приказки и увъртания.}

^{Отговор на Pupeshche(16.10.2015 16:15):
Pupeshche каза:
НАП винаги отговаря по този начин.}



ами не винаги
имат доста читави разяснения напоследък и може би точно за това цитираното ме подразни - напомни ми за едно време, което се надявах да е отминало

^{Отговор на OpaSna TikVa(16.10.2015 15:43):
OpaSna TikVa каза:
Защо не отговорят ясно и точно, както за здравните? Не им стиска? Що бе, джанъм?}


щото ония мазни индивиди от една определена партия вместо да крадат и с г***** си могат да седнат да посвършат малко полезна работа и да се подпише едно читаво споразумение за социална сигурност с Турция
ама нали от това персонален келепир няма да имат, та...

+1
:))))
ама що не им стиска да го напишат ей така ясно:)))))))

<sup>Отговор на Abby12(16.10.2015 16:33):
Abby12 каза:


щото ония мазни индивиди от една определена партия вместо да крадат и с г***** си могат да седнат да посвършат малко полезна работа и да се подпише едно читаво споразумение за социална сигурност с Турция
ама нали от това персонален келепир няма да имат, та...</sup>

иначе, доколкото знам, това им е трайно становище от край време, ама не ми се разсъждава за териториалния обхват на КСО - хем ме мързи, хем не ми е казус

Няма териториален обхват бе, Абби! Ей така както може и да не си помирисвал нашенски въздух, могат да ти одерат кожата без да им мигне окото!

п.п. иначе и не мене не ми е и никога не ми е било казус и нямам идея от кога датират щенията им. Днес просто си ровичках в една торба с късмети и измъкнах това.

^{Отговор на OpaSna TikVa(16.10.2015 20:51):
OpaSna TikVa каза:
Ей така както може и да не си помирисвал нашенски въздух, могат да ти одерат кожата без да им мигне окото!}


ама щи кажат, че можеш после да ползваш права срещу паршивите си осигуровки ;)
по общия ред, ест :)))

п.п. и проблемът не е само с Турция, на пръсти се броят държавите извън ЕС, с които има споразумения