На основание чл. 10, ал. 1, т. 4 от Закона за Националната агенция за приходите, давам следните задължителни указания:

Във връзка с измененията и допълненията в Кодекса за социално осигуряване, Закона за здравно осигуряване и новия Закон за данъците върху доходите на физическите лица е изменена и допълнена Наредба №Н-8 от 2005г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.

С промените на наредбата са извършени редица допълнения и изменения относно съдържанието и формата за подаване на данните по чл. 5, ал.4 от КСО. По този начин се гарантира коректността на информацията за: осигурените лица и данъкоплатците, с цел правата им свързани с осигурителни отношения и данъчни преференции; работодателите, осигурителите и самоосигуряващите се лица по отношение на точното определяне на задълженията им към фондовете на ДОО, ДЗПО, Учителски пенсионен фонд, фонд „ГВРС” и за здравно осигуряване.

I. Декларация обр. 1 „Данни за осигуреното лице”

Декларацията се подава от задължените лица в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите както следва:

1. От работодатели, осигурители и техните клонове и поделения - за всеки календарен месец не по-късно от деня, следващ деня на възникване на последното задължение за внасяне на вноските за този месец, освен при изплащане на аванс, който не е единствено плащане за месеца.

Работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения внасят осигурителните вноски, които са за тяхна сметка, едновременно с изплащане на дължимото възнаграждение или на част от него, а осигурителните вноски за сметка на осигурените лица по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят при изплащане на дължимото възнаграждение.

От 01 януари 2007г. в случаите, в които възнагражденията са начислени, но не са изплатени, осигурителят внася осигурителните вноски в пълен размер до края на месеца, през който е извършено начисляването и Декларация обр. 1 се подава на следващия ден.

2. От самоосигуряващите се лица - не по-късно от 10 дни след внасянето на дължимите авансово осигурителни вноски за съответния месец.

На самоосигуряващите се лица е предоставена възможността по своя преценка и желание да подават еднократно Декларация обр. 1 /с попълнен код 22 в т.12/ за всяка календарна година, в случай, че са избрали да се осигуряват само за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт. Декларацията са подава до 20 февруари на всяка календарна година с данните за месец януари, в случай, че осигуряването продължава от предходната година или е възникнало от първи януари. При прекъсване или при прекратяване на трудовата дейност Декларация образец № 1 се подава с данни за последния месец, през който лицето е подлежало на осигуряване, но не по-късно от 10 дни след внасяне на дължимите осигурителни вноски. При започване или възобновяване на трудова дейност, или при промяна на осигурителния доход, декларацията се подава за първия пълен календарен месец, зачетен за осигурителен стаж, но не по-късно от 10 дни след внасяне на дължимите осигурителни вноски.

Самоосигуряващите се лица, работещи по трудово правоотношение и осигурени на това основание за всички осигурени социални рискове върху максималния месечен размер на осигурителния доход, на които осигурителният стаж се зачита по реда на чл. 9, ал. 8 от КСО, са длъжни да подадат еднократно Декларация обр. 1 - "Данни за осигуреното лице" (чл. 4, ал. 6 от Наредба № Н-8). При попълването й самоосигуряващите се лица вписват в т. 12 "Вид осигурен" код 23. Дните, които се зачитат за осигурителен стаж, се посочват в поле 16.4 "Дни без осигурителни вноски, зачетени за осигурителен стаж". При промяна на осигурителния доход по трудовото правоотношение, тези лица подават Декларация обр. 1 като самоосигуряващи се лица не по-късно от 10 дни след изтичане на срока за внасяне на дължимите осигурителни вноски.

3. От осигурителите, клоновете и поделенията им за лицата, работещи без трудови правоотношения - не по-късно от 10 дни след изтичане на срока за внасяне на осигурителните вноски. Осигурителят внася осигурителните вноски за лицата, които работят без трудово правоотношение - до десето число на месеца, следващ месеца, за който се дължат (чл.7, ал. 6 от КСО).

4. От работодателя/осигурителя, с данни за изплатените гарантирани вземания за периоди до 31.12.2006г. с Декларация образец 1 - в тридневен срок от получаване на справката по чл. 17 от Наредбата за реда и начина за информиране на работниците и служителите и за отпускане и изплащане на гарантираните вземания при несъстоятелност на работодателя (чл. 3, ал. 5 и § 3а от ПЗР на Наредбата).

Начинът за подаване на декларацията е запазен - чрез подаването й на хартиен носител, попълнена по утвърдения образец съгласно указанията, на електронен носител или по Интернет - за сертифицирани клиенти.

За декларациите, подавани на електронен носител или по електронен път, се използват програмни продукти, предоставени от Националната агенция за приходите или по утвърдени от Националната агенция за приходите структура и формат.

Върху електронния носител ясно и четливо се обозначава ЕИК по регистър БУЛСТАТ/ ЕИК на търговеца. Достоверността на сведенията, материализирани на такъв носител, се доказва с подписа и печата върху специален протокол, с който се подава необходимата информация.

Във връзка с измененията и допълненията на чл. 4 от КСО са актуализирани и допълнени кодовете за вид осигурен, които се попълват в т. 12 от декларацията:

Актуализирани са код - 06 – за кадрови военнослужещи по ЗОВС на Република България, държавните служители по ЗМВР и по Закона за изпълнение на наказанията, офицерите и сержантите от Националната следствена служба; код - 24 - за съдии, прокурори, държавни съдебни изпълнители, съдии по вписвания и съдебни служители с изключение на военните съдии и прокурори.

Допълнен е код -10 – за изпълнители по договори за управление и контрол на търговски дружества, на еднолични търговци, на неперсонифицирани дружества, както и синдици и ликвидатори, тъй като от 01 януари 2007г. в кръга на осигурените лица по реда на чл. 4, ал.1, т.7 от КСО са включени изпълнители по договори за управление и контрол на еднолични търговци и неперсонифицирани дружества, както и синдици и ликвидатори.

Създаден е нов код - 72 - за лица, включени в програмата "В подкрепа на майчинството" – тези лица подлежат на осигуряване за всички осигурени социални рискове с изключение на безработица.

От 01 януари 2007г. членовете на неперсонифицирани дружества подават Декларация обр. 1 с попълнен код за вид осигурен -12, тъй като се осигуряват по реда, определен за осигуряване на самоосигуряващите се лица (чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО).

Поради промяната на чл. 40 от КСО е създадена т. 16А – „Дни във временна неработоспособност, с възнаграждение от работодателя” - попълва се броят на работните дни, за които работодателят е изплатил на осигуреното лице за първия работен ден от временната неработоспособност среднодневното брутно възнаграждение за месеца, в който е настъпила временната неработоспособност, но не по-малко от среднодневното уговорено възнаграждение.

При попълване на данни за дните в осигуряване в точки 16.1, 16.2, 16.5, и 16.6 не се включва броя на дните, попълнени в т. 16А.

Съгласно промяната в разпоредбата на чл. 40, ал. 1, т. 5 от ЗЗО (в сила от 1 януари 2007г.), за периодите на временна неработоспособност, бременност и раждане се дължат здравноосигурителни вноски в размер на 3,9 % върху минималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващите се лица.

В сумата, посочена в т. 21 – „Осигурителен доход, върху който се дължат осигурителни вноски, включително сумата по чл. 40, ал. 4 от КСО, с изключение на сумата по т. 19", следва да бъде включена и сумата, която работодателят е изплатил на осигуреното лице за първия работен ден от временната неработоспособност.

От 01 януари 2007г. в т. 21 се посочва и размера на осигурителния доход, върху който са начислени осигурителни вноски, независимо, че възнаграждението може да не е изплатено, като осигурителният доход не може да бъде по-малък от минималния месечен размер, определен за календарната година по икономически дейности и квалификационни групи професии, и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход (1400 лв. за 2007г.).

Актуализирано е наименованието на т. 31 "Начислен месечен облагаем доход по чл. 24 от ЗДДФЛ" в съответствие с новия Закон за данъците върху доходите на физическите лица. В полето на тази точка се попълва трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, начислени за съответния месец, с изключение на доходите, посочени в чл. 24, ал. 2 ЗДДФЛ. Попълва се за лица с попълнен "Вид осигурен" в т. 12 - 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 11, 16, 17, 18, 20, 21, 24, 25, 26, 27, 70, 72, 82, 83.

Създадена е нова точка 31А "Начислен месечен данък", в която се попълва размерът на начисления от работодателят данък по чл. 42, ал. 3 от ЗДДФЛ. Тази точка се попълва за лицата, за които е попълнена точка 31. Когато за начисления облагаем доход, посочен в т. 31 данък не се дължи в т. 31А се вписва „0”. Такива са случаите, в които месечната данъчна основа на конкретното лице е до 200 лв., т.е. в рамките на необлагаемия месечен минимум.

II. Декларация обр. 6 ”Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ”

Декларацията се подава от осигурителите, работодателите, клонове и поделения в компетентната ТД на НАП не по-късно от последния работен ден на календарния месец, през който са били дължими осигурителните вноски, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данъкът по чл. 42 ЗДДФЛ.

Със Заповед № ЗЦУ – 56/25.01.2007г. на Изпълнителния директор на НАП и на основание чл. 6, ал. 3, т. 3 от Наредбата за изменение и допълнение на Наредба № Н-8 е утвърдена структура и формат на файлове за подаване на данни в електронен вид.

Декларации обр. 6 се подават на хартиен носител, на електронен и хартиен носител или по Интернет.

1. В Декларация обр. 6 се попълват данни за дължимите задължителни осигурителни вноски, вноските за фонд „Гарантирани вземания на работниците и служителите” за всички осигурявани от тях лица, попълва се и дължимия данък по чл. 42 от ЗДДФЛ за лицата, наети по трудово правоотношение.

2. В декларацията следва да бъдат включени и сумите на дължимите и/или внесени осигурителни вноски върху изплатените възнаграждения за работа без трудови правоотношения през месеца.

Предвид цитираното в т. 1 и 2, попълнените данни в Декларация обр. 6 отразяват крайният резултат от извършените плащания/начисления през месеца.

В полета от 8.1 до 8.4 се попълва код за вид плащане, който е обвързан и с дата на изплащане/начисляване. Кодовете за вид плащане могат да бъдат следните:

1 - за изплатен аванс за месеца;

2 - за начислено, но неизплатено възнаграждение за месеца (с изключение на декларирани с код 1);

3 - за изплатено възнаграждение за месеца (с изключение на декларирани с код 1).

4 - за възнаграждения по договори за работа без трудови правоотношения.

Код 1 - изплатен аванс за месеца. Дължат се осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване, ДЗПО, Учителски пенсионен фонд, здравно осигуряване и вноски за фонд „ГВРС” за сметка на осигурителя, чиито размери следва да се попълнят по точки 10 до 15 в полетата на съответната колона.

Този код се посочва и когато през съответния месец работодателят е длъжен да внесе данък по чл. 42, ал. 5 от ЗДДФЛ (определен върху брутния размер на сумата от частичните плащания, направени през предходния месец). В този случай се попълва само размера на данъка в т. 17 на съответната колона.

Код 2 - начислено, но неизплатено възнаграждение за месеца. Дължат се осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване, ДЗПО, Учителски пенсионен фонд, здравно осигуряване и вноски за фонд ГВРС изцяло за сметка на осигурителя, чиито размери следва да се попълнят по точки 10 до 15 в полетата на съответната колона. В тези случаи т. 16 и т. 17 не се попълват.

Код 3 - изплатено възнаграждение за месеца. Дължат се осигурителните вноски за държавно обществено осигуряване, ДЗПО, Учителски пенсионен фонд, здравно осигуряване и вноски за фонд „ГВРС” за сметка на осигурителя и осигуреното лице, чиито размери следва да се попълнят по точки 10 до 15 в полетата на съответната колона. Удържаният данък по чл. 42 от ЗДДФЛ се попълва в т. 16 на съответната колона. В размера на тези задължения не следва да бъдат включени декларираните задължения с код 1 за същия месец. Не се декларира повторно задължението при изплащане на възнаграждение, когато същото задължение е декларирано при начислението му и във връзка с чл. 7, ал. 3 от КСО.

Във връзка с разпоредбите на чл. 6, ал. 3 и чл. 7, ал. 3 от КСО дължимите осигурителни вноски върху изплатените и/или начислените възнаграждения по договори за управление и контрол се посочват с кодове от 1 до 3.

Код 4 - възнаграждения по договори за работа без трудово правоотношения - попълва се за дължимите осигурителни вноски върху изплатените през месеца възнаграждения по договори за работа без трудово правоотношения. В тези случаи т. 16 и т. 17 от съответната колона не се попълват.

В т. 18 Дата на изплащане/ начисляване се попълва ден месец година, в които са извършени начисленията и/или изплатени възнагражденията.

От осигурителите, работодателите, клонове и поделения могат да бъдат попълнени и подадени повече от една бланка на декларация обр. 6 през месеца в зависимост от броя на извършените плащания/начисления и от периодите, за които се отнасят

Самоосигуряващите се лица подават Декларация обр. 6 в компетентната ТД на НАП еднократно до 15 април за дължимите осигурителни вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване, универсален пенсионен фонд и здравно осигуряване за предходната календарна година. В декларацията се включват авансовите вноски направени през годината по реда на чл. 6, ал. 7 от КСО и чл. 40, ал.1, т. 2 от ЗЗО и размера на окончателната осигурителна вноска за съответния фонд или здравно осигуряване, определен по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО.

Самоосигуряващите се лица попълват в т. 1- Код на осигурителя – единен граждански номер, личен номер на чужденец, и в т. 2 -Име на осигурителя - трите имена по документ за самоличност. В т. 9 – Месец и година, за които се отнася плащането - попълва се месец 13 и годината, за която се отнася. Попълват се точки 10 – Дължими вноски за ДОО, 12- Дължими вноски за ДЗПО в универсален пенсионен фонд, и 14 - Дължими вноски за здравно осигуряване.

Самоосигуряващите се лица не попълват т.18 - Дата на изплащане/ начисляване на възнаграждението.

В Протокола /приложение №5 от Наредбата/ самоосигуряващите се лица попълват периода, през който е упражнявана дейност.

Бюджетните предприятия с централизирано разплащане на осигурителните вноски не подават Декларация обр. 6.

От 01 януари 2007 съгласно § 1 от Допълнителната разпоредба на Наредбата, декларации образец № 6 за 2005 г. и 2006 г. се подават с утвърдения образец за 2007 г.

Предвид тази разпоредба, при доплащане на възнаграждения, отнасящи се за предходни месеци и години, се подава редовна декларация, като в отделни колони се посочват месеците и годината, за които се отнася доплащането и на съответните редове /т.10 до т. 17/ се попълват само допълнителните задължения за съответния месец и година.

На основание § 4 от ЗДДФЛ, лицата, които към 31 декември 2006 г. са основни работодатели по смисъла на отменения ЗОДФЛ, преизчисляват по реда на същия закон окончателно данъка върху доходите от трудови и приравнени на тях правоотношения на годишна база до 31 януари 2007 г, като за разликата в данъка се прилага чл. 49, ал. 5, 6 и 7 от ЗДДФЛ. В тази връзка, предвид нормата на чл. 49, ал. 5 във връзка с 65, ал. 10 от ЗДДФЛ, ако определеният годишен размер на данъка е по-висок от размера на удържания през годината, разликата се удържа до 31 януари и се внася от работодателя до 10 февруари 2007 г. С тази разлика следва да се увеличи сумата, посочена в т. 16 от декларацията „Авансово удържан данък по чл. 42 от ЗДДФЛ” за месец януари.

В случай, че определеният годишен размер на данъка е по-нисък от размера на авансово удържания данък, работодателят до 31 януари 2007 г. възстановява разликата на лицата (чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ). В тези случаи, на основание чл. 49, ал. 7 от ЗДДФЛ, възстановената сума се прихваща от работодателя последователно от следващи вноски към републиканския бюджет за данъци върху доходите от трудови правоотношения. С така прихванатата сума е необходимо да се намали, размера на данъка, посочен в т. 16 или т. 17 за месеца, в който реално е извършено прихващането.

Код корекция - в поле 7 се попълва буква "К" - когато се намалява размерът на декларираните по съответен код задължения за съответния месец. В този случай, освен коригираните, се попълват и всички останали данни от съответната колона на подадената преди това декларация. Попълват се в пълен размер новоформираните задължения за съответния месец /т.10 до т. 17/ и се посочва същата дата в т. 18.

Във връзка с § 1 от допълнителната разпоредба на Наредбата, декларирани данни през 2005г. и 2006г. следва да бъдат коригирани с образеца на Декларация 6 за 2007г.

В този случай в т. 9 се попълват месеца и годината, за който следва да бъде намалено задължението и в т. 18 датата на възникването му, т. е. месецът, попълнен в т. 9 съответства на месеца, попълнен в т. 18 на колоната.

Корекция на декларирани данни през 2007г. се извършва, като:

1.Попълват се точки 1, 2, 4, 5 и 6 и данните в първата колона от подаваната декларация;

2. В т. 7 код „К”

3. Данните в точки 8, 9 и 18 трябва да бъдат същите като тези в колоната, която се коригира.

4. В точки от 10 до 17 се попълват намалените размери на задълженията и задълженията, чийто размер не се намалява.

За коригиране на дати попълнени в т. 9 и/или т. 18 е необходимо декларацията да бъде попълнена по следния начин:

1. В първата колона се попълва код за корекция „ К”, дати /в т. 9 и т. 18/ и код за вид плащане, които са били попълнени в декларацията, която ще бъде коригирана и нулеви стойности в точки от 10 до 18.

По този начин некоректните данни ще бъдат заличени.

2. При необходимост се попълва следваща колона от декларацията с код за корекция „0” с коректните дати в т. 9 и/или т. 18.

От особено значение е корекцията да бъде попълнена в първата колона от Декларация обр. 6, тъй като в случаите, когато е в колона, следваща колоната с данни, които се отнасят за същия месец и година те ще бъдат заменени от данните, съдържащи се в колоната с код за корекция „К”.

Във връзка с чл. 3, ал. 4 от Наредба № Н-8 за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, Ви даваме следните указания:

Декларация с код „К” може да бъде приета и обработена, само когато разликата между декларирано задължение и новоформирано задължение по едно от полетата от т. 10 до т. 17 е с положителна стойност (старо задължение – ново задължение > 0). В случай, че тази разлика е с отрицателна стойност (старо задължение – ново задължение < 0) декларацията следва да бъде отхвърлена като некоректна на основание чл. 8, ал.1 от Наредба № Н-8. При обработка на тези декларации информационната система извежда съобщение за това и генерира протокол и списък с некоректните данни.

Задълженото лице е длъжно в 10-дневен срок да подаде декларация с коректни данни съгласно разпоредбата на чл.8, ал.2 от Наредбата.

При приемането на декларация обр.6 с код „корекция” задълженията на органа по приходите съгласно чл.3, ал.4 от Наредбата да даде „изрични указания на НАП” за коригиране на декларация обр.6 се изразяват в извършеният по-горе анализ на данните.

Ежемесечно за всички приети декларации обр.6 с код за корекция следва да се извършва допълнителен анализ. Указания за действията на служителите и източника на информация ще бъдат допълнително предоставени след внедряване на съответната функционалност на СУП, подпомагаща процеса.

Във връзка с измененията и допълненията в Кодекса за социално осигуряване, Закона за здравно осигуряване и новия Закон за данъците върху доходите на физическите лица и Наредба №Н-8 прилагаме следните примери за попълване на Декларация обр.6:

Приложение: Съгласно текста.

Мария Мургина
Изпълнителен директор на НАП