Моля ви помогнете- земеделски производител е получил субсидия от ДФ Земеделие. Трябва ли да я включа в дневника по ДДС и изобщо трябва ли да пускам фактура?

Моля ви се никой ли не може да знае по моя въпрос

Трябва ли да пускам протокол по чл.81, ал 1 т. от ППЗДДС?

Указание №91-00-257/13.08.08- в системата за въпроси и отговори на НАП

ПО ЗДДС - Данъчно третиране на субсидиите и финансиранията по ЗДДС - Лиляна Панева
Да­нъч­но тре­ти­ра­не на суб­си­ди­и­теи фи­нан­си­ра­ни­я­та по ЗДДС
Ли­ля­на Па­не­ва, данъчен консултант
Прак­ти­чес­ка­та прецен­ка от­нос­но учас­ти­е­то на суб­си­ди­и­те и фи­нан­си­ра­ни­я­та в да­нъч­на­та ос­но­ва (ДО) на дос­тав­ки­те, чес­то съз­да­ва зат­руд­не­ния на да­нъч­но за­дъл­же­ни­те ли­ца. Най-го­ле­ми проб­ле­ми им съз­да­ва оцен­ка­та за пря­ка­та об­вър­за­ност меж­ду кон­к­рет­на­та дос­тав­ка и по­лу­че­ни­те сред­с­т­ва от та­ки­ва из­точ­ни­ци. Проб­ле­ми­те про­из­ти­чат от фак­та, че в съ­от­вет­с­т­вие с раз­по­ред­би­те на да­нъч­но­то за­ко­но­да­тел­с­т­во по ДДС в ДО на дос­тав­ки­те се включ­ват са­мо суб­си­ди­и­те и фи­нан­си­ра­ни­я­та, “пря­ко свър­за­ни” с дос­тав­ки­те. Ето за­що яс­на­та де­фи­ни­ция на кри­те­ри­и­те, ко­и­то оп­ре­де­лят ко­га из­пол­з­ва­не­то на сред­с­т­ва­та от да­де­на суб­си­дия или фи­нан­си­ра­не е “пря­ко свър­за­но” с дос­тав­ки­те, има клю­чо­во зна­че­ние за за­ко­но­съ­об­раз­но­то осъ­щес­т­вя­ва­не на об­ла­га­тел­на­та прак­ти­ка. Още по­ве­че, че за це­ли­те на об­ла­га­не­то с ДДС не­за­ко­но­съ­об­раз­на­та ква­ли­фи­ка­ция на по­лу­че­ни­те сред­с­т­ва ка­то свър­за­ни или нес­вър­за­ни “пря­ко с дос­тав­ки­те” се от­ра­зя­ва не са­мо вър­ху ДО на дос­тав­ки­те, но и вър­ху про­из­ти­ча­щи­те от нея не­точ­нос­ти при оп­ре­де­ля­не раз­ме­ра на час­тич­ния да­нъ­чен кре­дит, право на кой­то имат да­нъч­но за­дъл­же­ни­те ли­ца, но и вър­ху раз­ме­ра на об­щия об­ла­га­ем обо­рот за це­ли­те на ре­гис­т­ра­ци­я­та им по ЗДДС (учас­ти­е­ на суб­си­ди­и­те при из­чис­ля­ва­не ко­е­фи­ци­ен­та по чл. 73 от ЗДДС и при оп­ре­де­ля­не на об­ла­га­е­мия обо­рот по чл. 96, ал.1 от за­ко­на). За съ­жа­ле­ние, въп­ре­ки не­ед­нок­рат­ни­те про­ме­ни в де­фи­ни­ци­я­та на по­ня­ти­е­то “Суб­си­дии и фи­нан­си­ра­ния, пря­ко свър­за­ни с дос­тав­ки­те” (изм. ДВ, бр.111 от 1999 г., в си­ла от 1.01.2000 г., бр.109 от 2001 г., в си­ла от 1.01.2002 г., бр. 63 от 2006 г., в си­ла от 1.01.2007 г.), прак­ти­чес­ко­то й при­ло­же­ние про­дъл­жа­ва да съз­да­ва зат­руд­не­ния. То­ва се дъл­жи как­то на раз­но­об­раз­ния ха­рак­тер и пред­наз­на­че­ние на пре­дос­та­вя­ни­те суб­си­дии и фи­нан­си­ра­ния, та­ка и на раз­лич­ния под­ход за да­нъч­но­то тре­ти­ра­не на по­лу­че­ни­те чрез тях сред­с­т­ва, съ­об­раз­но кон­к­рет­ни­те об­с­то­я­тел­с­т­ва, с ко­и­то е свър­за­но из­пол­з­ва­не­то им. Пос­ле­ден (за­се­га) опит за пре­о­до­ля­ва­не на те­зи проб­ле­ми е про­мя­на­та в де­фи­ни­ци­я­та на по­ня­ти­е­то, нап­ра­ве­на в ЗИДЗДДС, обн. ДВ, бр.108 от 2007 г., в си­ла от 1.01.2008 г. Как­во из­ме­ни тя?

Де­фи­ни­ци­я­та на по­ня­ти­е­то е по­со­че­на в § 1, т.15 на До­пъл­ни­тел­ни­те раз­по­ред­би (ДР) на ЗДДС. След пос­лед­на­та й про­мя­на от нея от­пад­на изис­к­ва­не­то суб­си­ди­и­те и фи­нан­си­ра­ни­я­та да се ква­ли­фи­ци­рат ка­то “пря­ко свър­за­ни с дос­тав­ки­те”, ко­га­то те са пря­ко об­вър­за­ни с ко­ли­чес­т­во­то и ка­чес­т­во­то на пре­дос­та­вя­ни­те сто­ки или ус­лу­ги. В ре­зул­тат на то­ва от 1.01.2008 г. един­с­т­вен общ кри­те­рий за ква­ли­фи­ка­ци­я­та на сред­с­т­ва­та, по­лу­че­ни от да­нъч­но за­дъл­же­ни­те ли­ца под фор­ма­та на суб­си­дии от бю­д­же­та или фи­нан­си­ра­ния от тре­ти ли­ца, ка­то “пря­ко свър­за­ни” с дос­тав­ки­те ста­на връз­ка­та им с це­на­та на дос­та­вя­ни­те сто­ки и ус­лу­ги. Не се счи­тат пря­ко свър­за­ни с дос­тав­ки­те суб­си­ди­и­те и фи­нан­си­ра­ни­я­та, ко­и­то са пред­наз­на­че­ни един­с­т­ве­но за пок­ри­ва­не на за­гу­би или за фи­нан­си­ра­не на раз­хо­ди, вклю­чи­тел­но за при­до­би­ва­не или за лик­ви­да­ция на ак­ти­ви. С то­ва съ­дър­жа­ни­е­то на въп­рос­но­то по­ня­тие се при­ве­де в съ­от­вет­с­т­вие с чл.73 от Ди­рек­ти­ва 2006/112 /ЕС, спо­ред кой­то в ДО на дос­тав­ки­те се включ­ват са­мо суб­си­ди­и­те, пря­ко свър­за­ни с це­на­та на сто­ки­те или ус­лу­ги­те, но не и с тях­но­то ко­ли­чес­т­во и ка­чес­т­во.

От по­зи­ци­я­та на за­ко­нот­вор­чес­т­во­то про­мя­на­та мо­же да бъ­де оце­не­на ка­то…………………………….

Документът е публикуван в брой 7 / 2008 на списание "Наръчник на икономиста"

Национална агенция за приходите
ОУИ - Пловдив

На Наш Вх. № 20-21-75/ 06.03.2008г.

Относно: третиране на субсидии по ЗДДС

Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-Пловдив с вх. № 20-21-75/ 06.03.2008г. е изложена следната фактическа обстановка:

ЕТ е регистриран земеделски производител и производител на сурово краве мляко. Фирмата е регистрирана по ЗДДС. Съгласно Закона за подпомагане на земеделските производители, фирмата получава целева субсидия за предадено качествено краве мляко – 0,20 лв. на литър от 01.01.2008 г.

Съгласно Регламент /ЕО/ № 1535/2007г. фирмата получава помощ за закупуване на фураж за изхранване на животни млечно направление – 300 лв. за един брой крава при представяне на фактури за закупен фураж.

Поставени са въпроси относно прилагане на ЗДДС в двата случая на получаване на средствата – начисляване на ДДС, отразяване в дневниците и декларацията по ДДС.

Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразявам следното принципно становище:

На основание чл.12, ал.1, т.2 и ал.2. т.1, б. ”а” от Закона за подпомагане на земеделските производители, Държавен фонд ”Земеделие” предоставя за подпомагане на определени лица парични средства за:

- производство и преработка на местна земеделска продукция с цел продажба на вътрешния и външните пазари,

- субсидии, включително за покриване изцяло или отчасти на разходите им за лихви по банкови кредити.

Съгласно чл.26, ал.2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.

По смисъла на чл. 26, ал. 3, т. 2 от Закона за данък върху добавената стойност, в сила от 01. 01. 2007 г., данъчната основа формирана по реда на ал. 2 от същата разпоредба, се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката. Според дефиницията дадена в § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС /редакцията на разпоредбата в сила до 31. 12. 2007 г./, "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с количеството, качеството или цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:

- покриване на загуби;

- финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.

Следва да се има предвид, че считано от 01.01.2008 год. има изменение в текста на т.15, което следва да се съобрази. Само когато предоставянето на сумите е обвързано с цената, същите ще участват в данъчната основа.

Относно целева субсидия за произведено и продадено качествено краве мляко:

Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка – за кой период са коментираните субсидии за предадено качествено краве мляко и с оглед гореизложеното следва в конкретния случай след подробен анализ да се определи и начина на третирането му по ЗДДС.

В случай, че субсидията е за период 2007 год., тъй като същата е обвързана с качеството на предоставените стоки от земеделския производител на трети лица, следователно попада в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. С нея трябва да се увеличи данъчната основа на доставката осъществена от земеделския производител на трети лица. Документирането се извършва с протокол съгласно чл.81, ал.1, т.6 от ППЗДДС, който се отразява в отчетния регистър и справката-декларация в съответния данъчен период.

В случай, че субсидиите са за 2008 год. и са обвързани с качеството, то те не се включват в данъчната основа, тъй като не попадат в хипотезата на чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС, поради което няма да намерят отражение в отчетните регистри и СД за периода.

Относно предоставяне на помощ de minimis за закупуване на фураж за изхранване на животни млечно направление по смисъла на Регламент (ЕО) № 1535/2007 г.:

На основание на Регламент (ЕО) № 1535/2007 г. на Комисията от 20 декември 2007 година за прилагане на членове 87 и 88 от Договора за ЕО към помощите de minimis в сектора на производството на селскостопански продукти /ОВ L 337, 21.12.2007/, чл.12, ал.1, т.2 и ал.2, т.1, б. “а” от Закона за подпомагане на земеделските производители и решение на Управителния съвет от 13.02.2008 г., Държавен фонд “Земеделие” предоставя държавна помощ за закупуване на фураж за изхранване на животни млечно направление - за един брой крава – 300лв. Сумите, които отпуска фондът са предназначени за закупуване на фураж/зърно, комбиниран фураж, шрот и др./ за изхранване на животните. В този смисъл, отпуснатите средства са предназначени единствено за покриване на разходите на земеделския производител и не са обвързани с количеството, качеството/в сила до 31.12.2007г./ или цената при продажбата на стоката от земеделския производител на трето лице. Следователно, в конкретния случай, разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС не намира приложение, т. е. не е налице основание за увеличаване на данъчната основа с предоставената сума за изхранване на животни. В този смисъл, плащането им не следва да се документира с данъчен документ - фактура по смисъла па чл.113 от закона. Това е така, тъй като съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117. В този смисьл, за тези плащания, фирма не следва да начислява ДДС и да издава фактура, както и да ги отразява в отчетните регистри.

Директор на ДИРЕКЦИЯ „ОУИ” ПЛОВДИВ:…………………………
/Г.ТЪРНОВАЛИЙСКИ/

Е като чета чета стигам до извода че ДДС не се начислява, така ли е?
Протокол не се ли пуска някакъв?

Вие как осчетоводихте субсидията си? И начислихте ли ги с протокол в дневниците?

За какво е изплатена субсидията?

Здравейте отново,
Субсидията е изплатена през декември и е за глава добитък.
И дори не знаех че му е платена. Защото му е преведен в сметка, в която по принцип не извършва разплащания. Като му поисках банката преди няколко дни, видях че има превод от ДФ Земеделие. Сега съм направо в ужас. Незнам какво да правя. Трябвало ли да е включвам в дневниците, как да я отчитам? Моля ви знаещите, помогнете ми.

виолета, прочете ли поне едно от писмата копнати от веси?

прочетох ги но конкретно не съм сигурна в това какво съм разбарала. четейки, според мен не съм длъжна да начислявам с протокол в днемвиците. Но не съм сигурна. И едната от сумите която ме у преведена е за площ земя.

колебая се, защото за ГЛАВА ДОБИТЪК какво означава?
За изхранване ли, за какво? може ли по-конкретно да обясните.

колебая се, защото за ГЛАВА ДОБИТЪК какво означава?

Питай си ЗП-то какво означава.Има доста програми.Сигурно е за изхранване.
Няма ДДС.Не се включва в дневниците.Не е доход-.

Влез в сайта на НАП-търси "Система за въпроси и отговори"
Има безброй писма и указания

Благодаря ти ДидаХ, не ми се ядосвай, и хабер си нямам от счетоводство на селското стопанство.
Сега почвам да го изучавам. Благодаря ти все пак за търпението.